О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
ПРЕДПРИЯТИЙ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ОБЪЕКТА НЕДВИЖИМОСТИ В КАЧЕСТВЕ ВКЛАДА
В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ДО ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ПРАВ
СОБСТВЕННОСТИ НА ЭТОТ ОБЪЕКТ.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
1 сентября 2003 г.
N 23-10/2/47754
(Д)
Согласно п. 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету
основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 20.07.98 N 33н, принятие объектов основных
средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал,
отражается по дебету счета учета капитальных вложений в
корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями
(соответствующий субсчет).
Пунктом 40 указанных Методических указаний определено, что
принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету
осуществляется на основании утвержденного руководителем организации
акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который
оставляется на каждый отдельный инвентарный объект, и иных документов,
в частности, подтверждающих их государственную регистрацию в
установленных законодательством случаях.
Таким образом, объект недвижимости учитывается в составе
капитальных вложений на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" до
момента государственной регистрации права собственности на него.
В соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N
2030-1 "О налоге на имущество предприятий" налогом облагаются основные
средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на
балансе плательщика.
Согласно подп. "а" п. 4 инструкции Госналогслужбы России от
08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
имущество предприятий" при исчислении налоговой базы по налогу на
имущество предприятий включаются затраты организации, отражаемые в
бухгалтерском учете на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы"
(субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств", 08-4
"Приобретение объектов основных средств" и 08-5 "Приобретение
нематериальных активов").
В соответствии с письмом Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам от 27.04.2001 N ВТ-6-04/350 "О разъяснениях по
применению Изменений и дополнений N 5 к Инструкции Госналогслужбы
России от 08.06.95 N 33 "О налоге на имущество предприятий"
налогообложению подлежат затраты организаций, учитываемые в составе
капитальных вложений на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" на
приобретение объектов недвижимости, до перевода их в состав основных
средств в следующих случаях:
- если нормативный срок строительства истек, но строительство
объекта не завершено;
- если строительство завершено в срок, но объект не принят в
эксплуатацию в установленном порядке;
- если строительство завершено и объект передан заказчику по акту
приемки в эксплуатацию в срок, но права собственника на объект
недвижимости не зарегистрированы в установленном порядке;
- если объект по договору купли-продажи передан на баланс
покупателю, но права собственника на объект не зарегистрированы в
установленном порядке;
- и иных аналогичных случаях.
Пунктом 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, предусмотрено, что стоимость
объекта основных средств, который выбывает или постоянно не
используется для производства продукции, выполнения работ и оказания
услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с
бухгалтерского учета.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи,
безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического
износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных
чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный)
капитал других организаций.
Таким образом, если объект недвижимости согласно учредительному
документу передан учредителем организации по акту (накладной)
приемки-передачи основных средств до государственной регистрации прав
собственности на него, то этот объект списывается с баланса учредителя
и прекращается его обязанность по уплате налога на имущество.
Плательщиком налога со стоимости указанного объекта с момента передачи
объекта по акту будет организация-получатель.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
1 сентября 2003 г.
N 23-10/2/47754 |