НАША ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОР АРЕНДЫ
МУНИЦИПАЛЬНОГО ПОМЕЩЕНИЯ.
В КАКИХ ПУНКТАХ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС СЛЕДУЕТ ОТРАЗИТЬ
НАЧИСЛЕНИЕ И ОПЛАТУ АРЕНДЫ МУНИЦИПАЛЬНОГО ПОМЕЩЕНИЯ?
КАК ПРАВИЛЬНО ДОЛЖЕН БЫТЬ СОСТАВЛЕН ПРИ ЭТОМ СЧЕТ-ФАКТУРА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
10 сентября 2003 г.
N 24-11/49353
(Д)
В соответствии с п. 3 ст. 161 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) при предоставлении на территории Российской
Федерации органами государственной власти и управления и органами
местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества
субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая
база по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) определяется как
сумма арендной платы с учетом НДС.
При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно
по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми
агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица
обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и
уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.
Арендатор признается налоговым агентом только в случае, если
арендодателем является орган государственной власти и управления или
орган местного самоуправления либо арендодателями выступают орган
государственной власти и управления (орган местного самоуправления) и
балансодержатель данного имущества.
В соответствии со ст. 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые
агенты) обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета
соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, либо в срок не
позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшем кварталом, в
случае, если ежемесячная в течение квартала сумма выручки от
реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не
превысила 1 млн. рублей.
Налогоплательщики, являющиеся также и налоговыми агентами,
заполняют раздел II налоговой декларации по НДС "Расчет суммы налога,
подлежащей перечислению налоговым агентом", утвержденной приказом МНС
России от 03.07.2002 N БГ-3-03/338.
Порядок заполнения указанного раздела декларации установлен
Инструкцией по заполнению декларации по налогу на добавленную
стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по
операциям, облагаемым по налоговой ставке 0%, утвержденной приказом
МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25.
Согласно указанной Инструкции раздел II налоговой декларации
заполняется отдельно по каждому налогоплательщику-арендодателю (органу
государственной власти и управления и органу местного самоуправления).
В случае наличия нескольких договоров с одним арендодателем
(органом государственной власти и управления и органом местного
самоуправления) раздел II заполняется налоговым агентом на одной
странице.
Налоговая база по НДС, определенная налоговым агентом как сумма
арендной платы с учетом НДС, а также исчисленная сумма налога
отражаются соответственно по строкам 040, 080, 110 раздела II
налоговой декларации.
Согласно ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг)
выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая
со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
Счет-фактура является документом, служащим основанием для
принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке,
установленном главой 21 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить
счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций,
признаваемых объектом обложения НДС в соответствии с главой 21 НК РФ,
в том числе не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК
РФ.
При этом согласно разъяснениям Министерства Российской Федерации
по налогам и сборам от 14.04.2003 N 03-1-08/1139/26-Н309
налогоплательщик, выступающий в роли налогового агента, составляет
счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой "Аренда государственного
или муниципального имущества". Составленный счет-фактура
регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления в
бюджет арендной платы и НДС. В книге покупок счет-фактура
регистрируется только в части арендного платежа, который подлежит
включению в данном отчетном периоде в расходы, принимаемые к вычету
при исчислении налога на прибыль организаций, и в соответствующей доле
подлежит возмещению из бюджета НДС. При этом указанный счет-фактура
подписывается руководителем и главным бухгалтером
организации-арендатора.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
10 сентября 2003 г.
N 24-11/49353 |