ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
26 января 2004 г.
N 27-08/04735
(Д)
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
по г. Москве в связи с поступающими от налоговых органов запросами об
определении налоговой базы при получении дохода в виде материальной
выгоды и налогообложении таких доходов сообщает следующее.
Налоговая база при получении дохода в виде материальной выгоды от
экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными
средствами с 01.01.2001, облагаемой по ставке 35%, определяется как
превышение суммы процентов за пользование заемными средствами,
выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей
ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской
Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов,
исчисленной исходя из условий договора займа.
Расчет суммы материальной выгоды, полученной в виде экономии на
процентах, исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка
России по рублевым средствам производится в следующем порядке:
Мв. = Зс. x Пцб. x Д/365 (366) дней,
где:
Мв. - сумма материальной выгоды;
Зс. - сумма заемных средств, находящаяся в пользовании
налогоплательщика в течение соответствующего количества дней в
налоговом периоде;
Пцб. - сумма процентов в размере трех четвертых ставки
рефинансирования Банка России на дату получения рублевых заемных
средств;
Д - количество дней нахождения заемных средств в пользовании
налогоплательщика со дня выдачи займа до дня уплаты процентов.
Пример (расчет налоговой базы за 2003 г.).
По заключенному 25.05.2001 договору займа Заимодавец передает в
собственность Заемщику денежные средства в сумме 50000 рублей на срок
до 28.05.2007. Согласно условиям договора предоставляемый заем
является беспроцентным и выдается Заемщику на цели его добровольного
страхования жизни и от несчастных случаев. С 26.03.2002 на основании
дополнительного соглашения к данному договору сумма займа увеличилась
на 60000 рублей. В связи с чем общая сумма займа по договору составит
110000 рублей, которая 18.02.2003 была возвращена Заимодавцу.
На дату заключения договора займа ставка рефинансирования
составляла 25 процентов, три четверти которой равны 18,75 процента
(25% x 3/4).
Сумма материальной выгоды за период с 01.01.2003 по 18.02.2003
(49 дней) составляет 2769 рублей (110000 рублей x 18,75% x x 49
дней/365 дней).
Сумма налога на доходы физических лиц составляет 969 рублей (2769
рублей x 35%) и подлежит уплате на основании налогового уведомления
после подачи налоговой декларации.
Одновременно Управление сообщает следующую информацию,
необходимую для исчисления размера материальной выгоды:
1. Дата введения ставки рефинансирования и ее размеры:
--------------------------------------------
|Дата |Ставка (%)|Три четвертых ставки|
| | |рефинансирования (%)|
|----------|----------|--------------------|
|04.11.2000| 25 | 18,75 |
|----------|----------|--------------------|
|09.04.2002| 23 | 17,25 |
|----------|----------|--------------------|
|07.08.2002| 21 | 15,75 |
|----------|----------|--------------------|
|14.02.2003| 18 | 13,5 |
--------------------------------------------
2. Датой возврата займа является дата, указанная в строке 2
таблицы в нижеприведенном Дополнительном соглашении.
Заместитель
руководителя УМНС России по г. Москве
советник налоговой службы РФ I ранга
А.Г. Луканина
26 января 2004 г.
N 27-08/04735
ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ СОГЛАШЕНИЕ
К ДОГОВОРУ СТРАХОВАНИЯ (СТРАХОВОЙ ПОЛИС N 22/312-356
ОТ 28.12.2002)
19.02.2003
Страхователь: Петров Иван Сергеевич
Страховщик: ЗАО "Промышленно-страховая компания"
Настоящим Дополнительным соглашением стороны подтверждают
произведенные изменения в условиях Договора страхования, связанные с
изменением страховой премии, страховой суммы и величины ежемесячных
аннуитетов:
Начальный взнос: 110000,00 руб.
------------------------------------------------------------------
|Дата |Дополнительный|Страховая сумма (S)|Ежемесячный |
| |взнос |(п. 7 Полиса) |аннуитет (% от S) |
|----------|--------------|-------------------|------------------|
|18.02.2003| -109999,00 | 2,00 | 0,625 |
|----------|--------------|-------------------|------------------|
|19.02.2003| 95700,00 | 191402,00 | 0,625 |
------------------------------------------------------------------
Остаток взноса: 95701,00 руб.
Представитель ПСК ----------- Краснов Н.И.
Страхователь ----------------------------- |