ВОЗМОЖНО ЛИ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ГОССНАБА СССР ОТ 07.01.86 N 4 ИЛИ ДОГОВОРОМ ХРАНЕНИЯ НОРМ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ ПРИ ХРАНЕНИИ ТОВАРОВ НА СКЛАДЕ И НА ЭЛЕВАТОРЕ КОМБИКОРМОВОГО ЗАВОДА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РОССИЙСКОЙ ОРГА. Письмо. Управление Министерства РФ по налогам и сборам по г. Москве. 18.09.03 26-12/51419

  ВОЗМОЖНО ЛИ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ГОССНАБА
 СССР ОТ 07.01.86 N 4 ИЛИ ДОГОВОРОМ ХРАНЕНИЯ НОРМ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ
 ПРИ ХРАНЕНИИ ТОВАРОВ НА СКЛАДЕ И НА ЭЛЕВАТОРЕ КОМБИКОРМОВОГО ЗАВОДА
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ЗАНИМАЮЩЕЙСЯ
   ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕЙ ИМПОРТНЫМ ПРОДУКТОМ ПЕРЕРАБОТКИ СОЕВЫХ БОБОВ -
                            СОЕВЫМ ШРОТОМ?

                                ПИСЬМО

                      УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                         18 сентября 2003 г.
                            N 26-12/51419

                                 (Д)


     На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее  -  Кодекс)  в  целях  налогообложения прибыли налогоплательщик
уменьшает  полученные  доходы  на  сумму  произведенных  расходов  (за
исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
     Расходами признаются обоснованные и документально  подтвержденные
затраты  (а  в случаях,  предусмотренных ст.  265 Кодекса,  - убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
     Под обоснованными  расходами  понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
     Под документально  подтвержденными  расходами понимаются затраты,
подтвержденные   документами,   оформленными    в    соответствии    с
законодательством  Российской  Федерации.  Расходами  признаются любые
затраты  при  условии,   что   они   произведены   для   осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
     В соответствии с п.  2  ст.  253  Кодекса  расходы,  связанные  с
производством и реализацией, подразделяются на:
     1) материальные расходы;
     2) расходы на оплату труда;
     3) суммы начисленной амортизации;
     4) прочие расходы.
     На основании  положений  подп.  2  п.  7  ст.   254   Кодекса   к
материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются
потери от недостачи и  (или)  порчи  при  хранении  и  транспортировке
товарно-материальных  ценностей  в  пределах  норм естественной убыли,
утвержденных  в  порядке,  установленном   Правительством   Российской
Федерации.
     Согласно п.  5.1 Методических рекомендаций по применению главы 25
"Налог   на  прибыль  организаций"  части  второй  Налогового  кодекса
Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N
БГ-3-02/729   (далее   -   Методические   рекомендации),   для   целей
налогообложения  прибыли  естественная  убыль  определяется  следующим
образом.
     Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и  транспортировке
(естественная   убыль)   товарно-материальных   ценностей  обусловлены
физико-химическими характеристиками этих ценностей.
     К естественной убыли не относятся технологические потери и потери
от  брака,  а  также  потери  товарно-материальных  ценностей  при  их
хранении    и   транспортировке,   вызванные   нарушением   требований
стандартов,  технических и технологических условий, правил технической
эксплуатации и повреждением тары.
     Документы, определяющие нормы естественной убыли до 1 января 2002
года, разработаны министерствами и ведомствами.
     К документам,  аналогичным  указанным  выше,  можно  отнести,   в
частности, постановление Госснаба СССР от 07.01.86 N 4 "Об утверждении
норм естественной убыли зерна,  продуктов его переработки, семян трав,
кормов  травяных,  искусственно высушенных,  и семян масличных культур
при  хранении  на  предприятиях  системы  Министерства  хлебопродуктов
СССР".
     В соответствии со ст.  254 Кодекса  постановлением  Правительства
Российской  Федерации  от 12.11.2002 N 814 "О порядке утверждения норм
естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных
ценностей" установлен порядок утверждения норм естественной убыли.
     Данным постановлением предусмотрено,  что в оптовой  и  розничной
торговле   и   общественном  питании  разработка  и  утверждение  норм
естественной   убыли   осуществляются   Министерством   экономического
развития и торговли Российской Федерации.
     В настоящее время во исполнение  и  в  соответствии  с  указанным
постановлением    Минэкономразвития    России    разработаны    только
Методические  рекомендации  по  разработке  норм  естественной  убыли,
утвержденные приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95.
     Собственно нормы естественной убыли в  оптовой  торговле  (в  том
числе при хранении товаров) на настоящий момент не утверждены.
     Методическими рекомендациями (приказ МНС России от  20.12.2002  N
БГ-3-02/729)  обусловлено,  что  нормы  естественной  убыли могут быть
учтены для целей налогообложения прибыли только в том случае, если они
утверждены   в   порядке,   установленном   Правительством  Российской
Федерации.
     Следовательно, указанное  выше  постановление  Госснаба  СССР  от
07.01.86 N 4 в целях налогообложения прибыли применяться не может.
     Также не  могут  использоваться для целей налогообложения прибыли
нормы естественной убыли,  предусмотренные договорами хранения товаров
(в  частности,  соевого  шрота  на складах и элеваторах комбикормового
завода).

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин