НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ, ПРИМЕНЯЮЩИМ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ОШИБОЧНО УПЛАЧЕН ЕСН. ВОЗМОЖНО ЛИ ПРОИЗВЕСТИ ЗАЧЕТ
ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ СУММ ЕСН В СЧЕТ ПРЕДСТОЯЩИХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО ЕДИНОМУ
НАЛОГУ И ВЗНОСАМ В ПФР?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
20 октября 2003 г.
N 28-11/58236
(Д)
В соответствии с п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) применение упрощенной системы
налогообложения предусматривает замену уплаты целого ряда налогов, в
том числе единого социального налога (далее - ЕСН), уплатой единого
налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за
налоговый период.
Согласно ст. 326.22 Кодекса сумма единого налога зачисляется на
счета органов федерального казначейства для их последующего
распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных
внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством
Российской Федерации.
Зачисление сумм единого налога, уплачиваемого налогоплательщиками
г. Москвы в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в
настоящее время производится на единый казначейский счет Управления
федерального казначейства по г. Москве N 40101810800000010041, КБК
1030110.
Пунктом 1 ст. 243 Кодекса предусмотрено, что сумма ЕСН
исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный
бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная
доля налоговой базы.
Пунктом 6 указанной статьи определено, что уплата ЕСН
осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет
по КБК 1010510, Фонд социального страхования Российской Федерации по
КБК 1010520, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
по КБК 1010530 и территориальные фонды обязательного медицинского
страхования по КБК 1010540.
Согласно п. 5 ст. 78 Кодекса по заявлению налогоплательщика и по
решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть
направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, если
эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который
была направлена излишне уплаченная сумма налога.
По условиям, установленным ст. 78 Кодекса, зачет излишне
уплаченных сумм ЕСН, например в части территориального фонда
обязательного медицинского страхования, в счет уплаты единого налога
произвести невозможно, поскольку средства, изъятые из одного бюджета,
поступили на счет федерального казначейства и были распределены в
соответствующих долях не только в территориальный фонд обязательного
медицинского страхования, но и в другие бюджеты (федеральный бюджет,
бюджет г. Москвы и иные внебюджетные фонды).
Таким образом, у налоговых органов отсутствуют правовые основания
для зачета ошибочно уплаченных сумм ЕСН в пользу единого налога.
В соответствии с п. 7 ст. 78 Кодекса сумма излишне уплаченного
налога может подлежать возврату по письменному заявлению
налогоплательщика.
Учитывая изложенное, в таких случаях налогоплательщикам
целесообразнее обращаться за возвратом излишне уплаченных сумм.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |