В КАКОМ ПОРЯДКЕ ОБЛАГАЮТСЯ НДС ТРАНСПОРТНЫЕ УСЛУГИ
(АВТОМОБИЛЬНЫЕ, ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫЕ, АВИАЦИОННЫЕ И ДР.
ПЕРЕВОЗКИ), ОКАЗЫВАЕМЫЕ ПЕРЕВОЗЧИКАМИ, ЯВЛЯЮЩИМИСЯ
РЕЗИДЕНТАМИ (НЕРЕЗИДЕНТАМИ) РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ,
В СЛУЧАЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ИМИ ПЕРЕВОЗОК КАК НА
ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ТАК И ЗА ЕЕ ПРЕДЕЛАМИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
3 октября 2003 г.
N 24-11/54677
(Д)
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную
стоимость (далее - НДС) признаются операции по реализации на
территории Российской Федерации товаров (работ, услуг).
В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 148 Кодекса местом реализации
работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если
деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые
выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории
Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не
предусмотренных подпунктами 1-4 данного пункта).
Согласно п. 2 ст. 148 Кодекса местом осуществления деятельности
организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих работы
(оказывающих услуги), не предусмотренные подпунктами 1-4 п. 1
указанной статьи, считается территория Российской Федерации в случае
фактического присутствия этой организации или индивидуального
предпринимателя на территории Российской Федерации на основе
государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места,
указанного в учредительных документах организации, места управления
организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного
органа организации, места нахождения постоянного представительства в
Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это
постоянное представительство) либо места жительства индивидуального
предпринимателя.
Услуги по перевозке автомобильным и железнодорожным транспортом
не поименованы в подпунктах 1-4 п. 1 ст. 148 Кодекса.
На основании изложенного местом реализации услуг по
автотранспортной (железнодорожной) перевозке, оказанных российским
налогоплательщиком, признается территория Российской Федерации,
следовательно, обложение НДС указанных операций производится в
общеустановленном порядке.
В то же время если услуги по транспортировке оказаны в отношении
товаров, экспортируемых за пределы Российской Федерации или
импортируемых в Российскую Федерацию, то указанные услуги на основании
подп. 2 п. 1 ст. 164 Кодекса могут облагаться по налоговой ставке 0%
при наличии подтверждающих документов, установленных п. 4 ст. 165
Кодекса.
Что касается определения места реализации услуг по перевозке
воздушными судами, морскими судами и судами внутреннего плавания, то в
соответствии с абзацем вторым п. 2 ст. 148 Кодекса местом реализации
таких услуг не признается территория Российской Федерации, если
перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами
территории Российской Федерации.
В случаях когда пунктом отправления или назначения является порт
(аэропорт), расположенный на территории Российской Федерации, то есть
перевозка осуществляется между портом (аэропортом), находящимся на
территории Российской Федерации, и портом (аэропортом), находящимся за
пределами территории Российской Федерации, местом реализации услуг по
перевозке будет признаваться территория Российской Федерации. При этом
обложение НДС указанных операций будет осуществляться в порядке,
действующем на территории Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 157 Кодекса при осуществлении перевозок
пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным,
автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая
база по НДС определяется как стоимость перевозки (без включения в нее
НДС и налога с продаж (с 2004 года без включения в нее НДС
(Федеральный закон от 07.07.2003 N 117-ФЗ).
При осуществлении воздушных перевозок пределы территории
Российской Федерации определяются по начальному и конечному пунктам
авиарейса.
Так, при осуществлении услуг по перевозке воздушным транспортом
между аэропортами, расположенными за пределами территории Российской
Федерации, местом реализации таких услуг не будет признаваться
территория Российской Федерации. При оказании услуг по перевозке
воздушным транспортом между аэропортами, один из которых расположен на
территории Российской Федерации, а другой - за ее пределами, местом
реализации услуг по перевозке будет признаваться территория Российской
Федерации, и обложение НДС будет осуществляться в общеустановленном
порядке.
В случае если местом реализации услуг по перевозке иностранным
лицом товаров воздушным (морским или речным) транспортом признается
территория Российской Федерации, то у российской организации -
налогового агента возникают обязанности по исчислению, удержанию и
уплате в бюджет соответствующей суммы НДС согласно ст. 161 Кодекса.
При этом налоговая база при оказании услуг иностранным перевозчиком
определяется как сумма дохода от реализации услуг по перевозке с
учетом НДС. То есть российская организация - налоговый агент обязана
исчислить НДС исходя из полной стоимости услуги, оказанной иностранным
перевозчиком.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
3 октября 2003 г.
N 24-11/54677 |