КАКОВ ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ЕСН, А ТАКЖЕ
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ДАННОГО НАЛОГА АДВОКАТСКИМИ БЮРО?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
3 ноября 2003 г.
N 28-11/61485
(Д)
Учитывая положения п. 2 ст. 23 и п. 16 ст. 43 Федерального закона
от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в
Российской Федерации" (далее - Закон N 63-ФЗ), адвокатское бюро
является юридическим лицом (некоммерческой организацией), учрежденным
двумя или несколькими адвокатами.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками единого
социального налога (далее - ЕСН) признаются, в частности, организации.
Объектом налогообложения на основании п. 1 ст. 236 Кодекса
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Таким образом, если адвокатское образование как плательщик ЕСН
начисляет помощнику адвоката или стажеру выплаты на основании
названных выше договоров, то у него формируется объект обложения ЕСН.
Расчет налоговой базы, а также исчисление и уплата ЕСН производится
адвокатским бюро в общеустановленном порядке.
На основании п. 2 ст. 23 и в соответствии с п. 13 ст. 22 Закона N
63-ФЗ адвокатское бюро является налоговым агентом адвокатов,
являющихся его членами, по доходам, полученным ими в связи с
осуществлением адвокатской деятельности.
Таким образом, на адвокатское бюро возложена обязанность в
соответствии с положениями ст. 24 Кодекса правильно и своевременно
исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам (в
рассматриваемом случае - адвокатам) и перечислять в бюджеты
(внебюджетные фонды) соответствующие налоги. Перечисление удержанных
налогов производится в порядке, установленном Кодексом для уплаты
налога налогоплательщиком.
Кроме того, согласно п. 6 ст. 244 Кодекса исчисление и уплата
налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов,
адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке,
предусмотренном ст. 243 Кодекса.
В связи с чем на основании положений ст. 243 Кодекса адвокатское
бюро обязано производить по итогам каждого календарного месяца
исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины
выплат и иных вознаграждений, начисленных адвокатам с начала
налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца,
и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по ЕСН,
подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее
уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Сумма ЕСН исчисляется и уплачивается адвокатским бюро отдельно в
отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная
доля налоговой базы. При этом применяются ставки налога, установленные
для адвокатов п. 4 ст. 241 Кодекса.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее
15-го числа следующего месяца.
Кроме того, у адвокатского бюро возникает обязанность вести учет
сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога,
относящегося к ним по каждому физическому лицу, в пользу которого
осуществлялись выплаты.
При исчислении налога с доходов адвокатов следует учитывать, что
в соответствии с п. 2 ст. 236 Кодекса объектом обложения ЕСН для
адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за
вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Согласно п. 3 ст. 237 налоговая база адвокатов определяется как
сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый
период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной
деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
При определении расходов адвоката адвокатскому бюро следует
учитывать положения пунктов 4, 6 и 7 ст. 25 Закона N 63-ФЗ.
Адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения
между адвокатом и доверителем. Соглашение представляет собой
гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме
между доверителем и адвокатом, на оказание юридической помощи самому
доверителю или назначенному им лицу.
Существенными условиями соглашения между адвокатом и доверителем
об оказании юридической помощи являются условия выплаты доверителем
вознаграждения за оказываемую юридическую помощь, а также порядок и
размер компенсации расходов адвоката (адвокатов), связанных с
исполнением поручения.
Вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или)
компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения,
подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского
образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского
образования в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением.
В свою очередь, за счет получаемого вознаграждения адвокат
отчисляет средства на:
1) общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые
определяются собранием (конференцией) адвокатов;
2) содержание соответствующего адвокатского образования;
3) страхование профессиональной ответственности;
4) иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской
деятельности.
При этом с 1 января 2002 года состав расходов, принимаемых к
вычету в целях налогообложения данной группы налогоплательщиков,
определяется в порядке, установленном соответствующими статьями главы
25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, а именно статьями 254, 255,
256, 260 и 264 Кодекса.
Не включаются в состав расходов, связанных с профессиональной
деятельностью адвокатов, затраты, поименованные в ст. 270 Кодекса.
Таким образом, в целях обложения ЕСН у адвокатов принимаются
расходы, связанные с извлечением доходов от его профессиональной
деятельности, при наличии первичных документов, подтверждающих
произведенные расходы.
За вычетом указанных расходов адвокатское бюро начисляет адвокату
оплату труда, которая и является налоговой базой по ЕСН.
При этом дата начисления выплат определяется для адвокатов с
учетом положений ст. 242 Кодекса. Такой датой считается день
фактического получения соответствующего дохода - для доходов от
предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также
связанных с этой деятельностью иных доходов.
Налоговый агент в целях определения налоговой базы по ЕСН обязан
начислить выплату (доход) адвокату в день фактического получения им
денежных средств.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
3 ноября 2003 г.
N 28-11/61485 |