КАК ПРАВИЛЬНО СЛЕДУЕТ УЧИТЫВАТЬ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩЕЙ МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ, РАСХОДЫ ПО ОПЛАТЕ
ОТПУСКНЫХ, А ТАКЖЕ СУММЫ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА (СБОРА) И
СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ,
НАЧИСЛЕННЫХ В СВЯЗИ С ВЫПЛАТОЙ ОТПУСКНЫХ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
27 января 2004 г.
N 26-12/05495
(Д)
Согласно Федеральному закону от 06.08.2001 N 110-ФЗ (с
изменениями и дополнениями) с 1 января 2002 года исчисление и уплата
налога на прибыль организациями производится в соответствии с главой
25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ).
Статьей 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения
признается прибыль, определяемая как полученный доход, уменьшенный на
величину произведенных расходов.
Для налогоплательщиков, использующих при определении доходов и
расходов метод начисления, порядок признания расходов установлен в
статье 272 НК РФ.
В соответствии с указанной статьей расходы, принимаемые для целей
налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются в том
отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от
времени фактической выплаты денежных средств.
Согласно пункту 4 указанной выше статьи расходы на оплату труда
признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в
соответствии со статьей 255 НК РФ расходов на оплату труда.
Таким образом, при методе начисления расходы по оплате отпускных
за октябрь признаются в целях налогообложения прибыли в том месяце, к
которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты, то
есть в октябре.
Единый социальный налог (сбор) относится к федеральным налогам и
сборам и исчисляется налогоплательщиками в соответствии с положениями
главы 24 "Единый социальный налог (сбор)" части второй НК РФ.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы в виде
сумм налогов и сборов, начисленных в установленном законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением
перечисленных в статье 270 НК РФ, относятся к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией.
Подпунктом 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ установлено, что
налогоплательщиками, применяющими метод начисления, датой
осуществления прочих расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей
по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата
начисления налогов (сборов).
Таким образом, при методе начисления расходы в виде сумм единого
социального налога (сбора) учитываются в том отчетном (налоговом)
периоде, за который представляется расчет (декларация) по этому
налогу.
При определении даты признания расходов в виде страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование следует руководствоваться
пунктом 6 статьи 272 НК РФ.
Согласно положениям этого пункта расходы по обязательному
страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором в соответствии с условиями договора
налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные
средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям
договора страхования предусмотрена уплата страхового (пенсионного)
взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более
одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение
срока действия договора.
Заместитель руководителя Управления
Министерства РФ по налогам и сборам
по г. Москве
А.А. Глинкин
27 января 2004 г.
N 26-12/05495 |