О НАПРАВЛЕНИИ МАТЕРИАЛОВ
(ИЗВЛЕЧЕНИЯ)
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
31 января 2004 г.
N ЧД-6-27/100
(НЦПИ)
В соответствии с приказом МНС России от 21.01.2004 N БГ-3-27/29
"О проведении семинаров с налогоплательщиками" направляем Вам
материалы, подготовленные департаментом налогообложения доходов и
имущества физических лиц для проведения семинаров с
налогоплательщиками.
<...>
Особенности предоставления стандартных налоговых вычетов
1. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику
в соответствии со статьей 218 НК РФ при определении налоговой базы в
отношении полученных им в налоговом периоде доходов, подлежащих
налогообложению по налоговой ставке 13 процентов.
Если налогоплательщик в течение налогового периода имеет право
одновременно более чем на один из стандартных налоговых вычетов,
установленных подпунктами 1-3 пункта 2 статьи 218 НК РФ, ему
предоставляется лишь один из указанных вычетов, но максимальный по
размеру.
При определении налоговой базы доход налогоплательщиков,
перечисленных в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ, уменьшается за
каждый месяц налогового периода на сумму стандартного налогового
вычета в размере 3000 рублей.
Пример 1. Работник организации, инвалид из числа военнослужащих
III группы, вследствие ранения, полученного при защите РФ, ежемесячно
получает заработную плату в сумме 6000 руб. Работником представлено
заявление на стандартный вычет, предусмотренный в размере 3000 руб.
подпунктом 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ.
При определении налоговой базы доход работника ежемесячно
уменьшается на 3000 руб. с января по декабрь включительно.
Общая сумма стандартного вычета, предоставленного за год,
составляет 36000 руб. (3000 руб. х 12 мес.).
При определении налоговой базы доход налогоплательщиков,
перечисленных в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ, уменьшается за
каждый месяц налогового периода на сумму стандартного налогового
вычета в размере 500 рублей.
Пример 2. Налогоплательщик является инвалидом из числа
военнослужащих III группы вследствие ранения, полученного при защите
Российской Федерации. Он работает по трудовому договору в организации,
где ежемесячно получает заработную плату в сумме 6000 руб.
Налогоплательщик имеет право ежемесячно на предоставление
стандартного налогового вычета на основании подпункта 1 пункта 1
статьи 218 НК РФ в размере 3000 руб. и на основании подпункта 2 пункта
1 статьи 218 НК РФ в размере 500 руб.0
Однако при определений налоговой базы этому налогоплательщику
согласно пункту 2 статьи 218 НК РФ может быть предоставлен
максимальный стандартный налоговый вычет - 3000 руб.
При определении налоговой базы доход налогоплательщиков, не
перечисленных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ,
уменьшается за каждый месяц налогового периода на сумму стандартного
налогового вычета в размере 400 рублей и действует до месяца, в
котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового
периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%),
превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход
превысил 20000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим
подпунктом, не применяется.
Пример 3. Работнику организации, в которой заявлен стандартный
налоговый вычет, ежемесячно начисляется по 3500 руб. Работник имеет
право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.,
предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 части второй НК РФ.
Для определения налоговой базы начисленный работнику доход в
течение января-мая уменьшается на сумму стандартного вычета в размере
400 руб. Общая сумма предоставленных стандартных вычетов за 5 месяцев
составляет 2000 руб.
Доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года,
превысил 20000 руб. в июне месяце (3500 руб. х 6 мес. = 21000 руб.).
Начиная с июня месяца стандартный вычет не предоставляется.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 218 НК РФ
налогоплательщик имеет право на уменьшение полученного им в налоговом
периоде дохода на стандартные налоговые вычеты в части расходов на
обеспечение ребенка (детей). Указанные вычеты предоставляются на
каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося
дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в
возрасте до 24 лет следующим налогоплательщикам:
- родителям, состоящим в зарегистрированном браке, - в размере
300 рублей;
- вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям
- в размере 600 рублей.
Стандартные налоговые вычеты в части расходов на обеспечение
ребенка (детей) предоставляются за каждый месяц налогового периода на
сумму стандартного налогового вычета в размере 400 рублей и действуют
до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала
налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая
ставка 13%), превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором
указанный доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет,
предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
К родителям ребенка относятся лица, признаваемые родителями в
соответствии с нормами семейного законодательства, записанные в
установленном порядке отцом (матерью) ребенка в книге записей рождений
и в свидетельстве о рождении ребенка, как состоящие, так и не
состоящие в браке между собой на дату регистрации рождения ребенка.
Предоставление указанного вычета в двойном размере вдовам
(вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за
вступлением их в брак, заключенный в органах загса.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка
(детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и
сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (ли)
18-летнего возраста либо 24-летнего возраста учащимися дневной формы
обучения, аспирантами, ординаторами, студентами, курсантами. Указанный
вычет сохраняется также до конца года в случае смерти ребенка (детей).
Предоставление стандартных вычетов на содержание ребенка (детей),
включая учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора,
студента, курсанта, производится независимо от наличия у ребенка
(детей) самостоятельных источников дохода и совместного проживания с
родителями.
При окончании учебного заведения учащимся дневной формы обучения,
аспирантом, ординатором, студентом, курсантом, не достигшим возраста
24 лет, налоговые вычеты на их содержание прекращаются с месяца,
следующего за окончанием учебного заведения. Если таким лицам не
исполнилось 18 лет, налоговый вычет предоставляется до конца
календарного года, в котором был достигнут 18-летний возраст.
Пример 4. Отец и мать ребенка не состоят в зарегистрированном
браке. В соответствии со статьей 51 Семейного кодекса запись о матери
ребенка в книге записей актов гражданского состояния и в свидетельстве
о рождении ребенка произведена по заявлению матери, запись об отце
ребенка - по совместному заявлению отца и матери ребенка или по
заявлению отца ребенка, или отец записан по решению суда.
Отец ребенка на основании соглашения об уплате алиментов,
заключенного согласно статье 100 Семейного кодекса в письменной форме
и нотариально заверенного, ежемесячно уплачивает матери ребенка
определенную сумму денежных средств, предусмотренную соглашением.
В таком случае отец ребенка вправе заявить стандартный налоговый
вычет по суммам расходов на содержание ребенка в размере 600 руб.,
предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Если мать
этого ребенка в зарегистрированном браке не состоит, она также вправе
пользоваться удвоенным вычетом на ребенка в размере 600 руб.
Пример 5. Супруги, имеющие двоих детей, расторгли брак. Отец
производит уплату алиментов и пользуется вычетами на содержание детей
в удвоенном размере. В случае его уклонения от уплаты алиментов вычеты
отцу на содержание детей не производятся.
Мать, состоящая в разводе, получает стандартные налоговые вычеты
в удвоенном размере. После вступления матери в повторный брак с месяца
регистрации такого брака в органах загса, о чем следует уведомить
работодателя, предоставляющего стандартные налоговые вычеты, вычеты ей
предоставляются в обычном размере.
Новый супруг матери (отчим) также имеет право на получение
стандартных вычетов на содержание детей начиная с месяца регистрации
брака в обычном размере.
Пример 6. Работнику, являющемуся инвалидом с детства,
работодателем ежемесячно предоставляется стандартный налоговый вычет в
сумме 500 руб. Ежемесячно работнику начисляется заработок в сумме 3000
руб.
У работника имеется один ребенок в возрасте до 18 лет.
Предоставление стандартного налогового вычета на ребенка производится
с января по июнь (300 руб. х 6 мес. = 1800 руб.), с июля месяца
стандартный вычет на ребенка не предоставляется, поскольку доход
работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, в июле месяце
превысил 20000 руб. (3000 руб. х 7 мес. = 21000 руб.).
Предоставление указанного вычета в двойном размере вдовам
(вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за
вступлением их в брак, заключенный в органах загса.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка
(детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и
сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг(ли)
18-летнего возраста либо 24-летнего возраста учащимися дневной формы
обучения, аспирантами, ординаторами, студентами, курсантами. Указанный
вычет сохраняется также до конца года в случае смерти ребенка (детей).
Предоставление стандартных вычетов на содержание ребенка (детей),
включая учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора,
студента, курсанта, производится независимо от наличия у ребенка
(детей) самостоятельных источников дохода и совместного проживания с
родителями.
При окончании учебного заведения учащимся дневной формы обучения,
аспирантом, ординатором, студентом, курсантом, не достигшим возраста
24 лет, налоговые вычеты на их содержание прекращаются с месяца,
следующего за окончанием учебного заведения. Если таким лицам не
исполнилось 18 лет, налоговый вычет предоставляется до конца
календарного года, в котором был достигнут 18-летний возраст.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику
работодателем за каждый месяц налогового периода, в течение которого
отношения между работником и работодателем определялись трудовым
договором (контрактом).
Предоставление вычетов производится на основании заявления
работника о прекращении предоставления ему стандартных налоговых
вычетов.
В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца
налогового периода стандартные налоговые вычеты, предусмотренные
пунктами 3 и 4 статьи 218 НК РФ, предоставляются по этому месту работы
с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому
месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые
вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных
налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии
с пунктом 3 статьи 230 НК РФ.
Пример 7. Налогоплательщик имеет ребенка в возрасте 15 лет. Он
работает в организации по трудовому договору. В этой организации он в
течение 2 месяцев (январь-февраль) получал стандартные налоговые
вычеты, установленные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ.
Общая сумма предоставленных вычетов составила 1400 руб. ((400 руб. +
300 руб.) х 2 мес.). Доход, исчисленный нарастающим итогом за эти 2
месяца, полученный от данного источника, составил 8000 руб. Сумма
исчисленного удержанного налога 858 руб. ((8000 руб. - 1400 руб.) х
0,13).
С марта месяца работник уволился в связи с переходом на другую
работу. По новому месту работы заявлены стандартные вычеты и
представлена справка о доходах, полученных за январь-февраль по
предыдущему месту работы.
Ежемесячная зарплата по новому месту работы составляет 5000 руб.
В таком случае стандартные налоговые вычеты по новому месту работы
могут быть предоставлены в течение марта-апреля.
Поскольку доход работника, исчисленный нарастающим итогом с
начала налогового периода, превысил 20000 руб. в мае месяце (4000 руб.
+ 4000 руб. + 5000 руб. + 5000 руб. + 5000 руб.), то, соответственно,
с мая месяца стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются.
Пример 8. Налогоплательщик имеет двоих детей в возрасте до 18
лет, работает в организации по трудовому договору. В этой организации
им были поданы заявление и документы, подтверждающие его право на
получение при определении налоговой базы стандартных налоговых
вычетов, установленных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, в
размере 400 руб. на него и по 300 руб. на каждого ребенка. Всего он
имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в размере 1000
руб. (400 руб. + 300 руб. х 2) за каждый месяц налогового периода до
того месяца, в котором его доход, облагаемый по ставке 13 процентов,
исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20000 руб.
В организации ему начислен заработок, облагаемый налогом по
ставке 13 процентов: 500 руб. - за январь; 700 руб. - за февраль; 1000
руб. - за март; 20000 руб. - за апрель. В апреле месяце его доход,
полученный по этому месту работы нарастающим итогом с начала года,
превысил 20000 руб.
За 3 месяца налогоплательщик имеет право на получение стандартных
налоговых вычетов в сумме 3000 руб. (1000 руб. х 3 мес.).
При этом по доходам января-марта облагаемая база равна нулю, так
как размер полагающегося стандартного вычета (3000 руб.) превышает
полученный доход (2200 руб.).
При расчете облагаемого дохода за январь-апрель стандартный вычет
будет предоставлен в полной сумме 3000 руб. и облагаемый налогом доход
составит 19200 руб. (22200 руб. - 3000 руб.).
2. Порядок предоставления налогоплательщику стандартных налоговых
вычетов по месту работы.
Согласно положениям статьи 218 НК РФ, для получения стандартных
налоговых вычетов налогоплательщик предоставляет в организацию по
месту его работы документы, удостоверяющие его право на эти вычеты, и
письменное заявление о предоставлении вычета.
В соответствии с нормами трудового законодательства работодателем
может быть юридическое или физическое лицо, заключившее трудовой
договор (контракт) с физическим лицом, по которому работник
(физическое лицо) обязуется выполнять работу по определенной
специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему
трудовому распорядку, а работодатель (юридическое либо физическое
лицо) обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать
условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным
договором и соглашением сторон.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику по
месту работы за каждый месяц налогового периода, в течение которого
отношения между работником и работодателем определялись трудовым
договором (контрактом).
3. С учетом изменений в статью 218 НК РФ Федеральным законом от
07.07.2003 N 105-ФЗ с 2003 года налогоплательщик вправе в течение
налогового периода претендовать на стандартные налоговые вычеты, если
он получает доходы, подлежащие обложению налогом на доходы физических
лиц по ставке 13 процентов, у одного из налоговых агентов по его
выбору.
Для этого налогоплательщику необходимо представить организации, в
которой он получает доход, заявление о предоставлении стандартных
налоговых вычетов и документы, подтверждающие его право на получение
таких вычетов.
Пример 1. Налогоплательщик имеет троих детей. Он является
инвалидом II группы. В течение 2003 года он получал доходы от
выполнения работ по договорам гражданско-правового характера,
заключенным с тремя организациями:
- за период с января по декабрь в акционерном обществе он
ежемесячно получает 12500 руб.;
- в мае за выполненную работу в Товариществе садоводов за период
с февраля по март он получил вознаграждение в размере 30000 руб.;
- в декабре 2003 года в Обществе получил вознаграждение в размере
50000 руб. за выполненные в этом месяце работы.
Налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых
вычетов:
- согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ, вычет в виде
необлагаемого минимума дохода в размере 500 руб. за каждый месяц
налогового периода;
- согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, вычет в виде
расходов на обеспечение троих детей в размере 300 руб. на каждого
ребенка за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором его
доход превысит 20000 руб.
На основании пункта 4 статьи 218 Кодекса этот налогоплательщик
имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в одной из
указанных организаций по его выбору. Для этого ему необходимо
представить в одну из организаций заявление и документы,
подтверждающие право на вычеты. Если он не заявит в течение 2003 года
о своем праве на вычеты в одну из этих организаций, то для их
получения по окончании 2003 года он вправе подать налоговую декларацию
в налоговый орган по месту жительства в отношении дохода, полученного
в одной из указанных организаций.
Если налогоплательщик до окончания 2003 года представит заявление
и соответствующие документы, подтверждающие его право на вычеты, в
акционерное общество, то бухгалтерия этого общества должна произвести
расчет налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц в
отношении получаемых им в этом обществе доходов начиная с января 2003
года.
В нашем примере в акционерном обществе налогоплательщиком получен
доход в размере 150000 руб. Общая сумма стандартных налоговых вычетов,
полагающихся этому налогоплательщику, составила 6900 руб. (500 руб. х
12 х 300 руб. х 3 х 1). Налог исчисляется по ставке 13 процентов с
облагаемой суммы дохода 143100 руб.
В отношении доходов, полученных налогоплательщиком в Товариществе
садоводов и Обществе, исчисление налога производится с полученного
дохода без предоставления стандартных налоговых вычетов.
4. Стандартные налоговые вычеты физическим лицам, осуществляющим
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,
частную практику исходя из доходов, определенных на основании данных
Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций.
Налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, для
расчета налоговой базы и стандартных налоговых вычетов определяют за
каждый месяц налогового периода разность между суммами дохода от
осуществления деятельности и профессиональным налоговым вычетом,
предусмотренным статьей 221 НК РФ.
Для расчета стандартных налоговых вычетов, установленных
подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, сумма дохода за минусом
профессиональных налоговых вычетов определяется за каждый месяц
налогового периода, поскольку право на такие вычеты предоставляется за
те месяцы налогового периода, в которых чистый доход не превысит 20000
рублей.
В течение налогового периода стандартные налоговые вычеты
предоставляются одним из налоговых агентов, являющихся источником
выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании письменного
заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на
такие вычеты.
Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты
налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем
размере, чем это предусмотрено данной статьей Кодекса, то по окончании
налогового периода на основании заявления налогоплательщика,
прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих
право на такие вычеты, производится перерасчет налоговой базы и суммы
налога на доходы.
Особенности предоставления социальных налоговых вычетов
1. Согласно статьям 210 и 219 НК РФ, для определения налоговой
базы в отношении доходов, облагаемых налогом по налоговой ставке 13
процентов, налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на
суммы фактически произведенных в налоговом периоде расходов на
благотворительные цели, обучение, лечение, приобретение медикаментов
по назначению лечащего врача. Указанные вычеты предоставляются в том
случае, если указанные расходы им произведены за счет собственных
средств.
Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на
основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации
в налоговые органы по окончании налогового периода. К декларации
прилагаются документы, подтверждающие его право на социальные
налоговые вычеты. В частности, к таким документам относятся:
документы, подтверждающие суммы полученного дохода и фактически
уплаченного налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый
период;
документы, подтверждающие направление средств налогоплательщиком
на указанные цели;
договоры на оказание услуг;
иные документы, подтверждающие право налогоплательщика на
социальные налоговые вычеты.
Перечисление денежных средств может производиться в безналичном
порядке на основании письменного заявления налогоплательщика,
представляемого в организацию выплачивающую этому налогоплательщику
доход. В этом случае документами, подтверждающими произведенные
налогоплательщиком расходы, являются справка организации о
произведенных по его заявлению перечислениях и платежное поручение на
перечисление указанных в справке сумм с отметкой банка об исполнении.
Если денежные средства перечислены непосредственно налогоплательщиком
с его банковского счета, то произведенные им расходы подтверждаются
банковской выпиской.
В случае внесения налогоплательщиком денежных средств наличными
суммами в кассу организации подтверждающим документом является
квитанция к приходному кассовому ордеру.
Социальные налоговые вычеты предоставляются к доходам того
налогового периода, в котором налогоплательщиком фактически
произведены расходы на перечисленные в статье 219 НК РФ цели. Если в
одном налоговом периоде социальные налоговые вычеты не могут быть
использованы, то на следующие налоговые периоды остаток вычетов не
переносится.
2. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 219 НК РФ, социальные
налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых
налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи
организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и
социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из
средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным
организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды
физического воспитания граждан и содержание спортивных команд в
размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов
суммы дохода, полученного в налоговом периоде.
Для определения суммы расходов, принимаемых к вычету в
установленном в статье 219 НК РФ пределе, учитываются полученные
налогоплательщиком в налоговом периоде доходы, облагаемые налогом по
налоговой ставке 13 процентов.
Пример 1. Налогоплательщик в январе 2001 года перечислил
благотворительный взнос детскому дому в размере 150000 руб.
В 2001 году он по месту работы получил заработок в размере 340000
руб. Стандартные налоговые вычеты ему были предоставлены только за
январь 2001 года в размере 400 руб. (согласно подп.3 п.1 ст.218 НК
РФ);
и в размере 300 руб. (согласно подп.4 п.1 ст.218 НК РФ). С
полученного заработка по месту работы был уплачен налог в размере
44109 руб. (339300 руб. х 0,13).
По окончании года этот налогоплательщик представляет в налоговый
орган по месту жительства налоговую декларацию, к которой прилагает
документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты и
социальный налоговый вычет в связи с его благотворительными расходами.
Поскольку в 2001 году доход этого гражданина получен только по
месту основной работы, то для расчета размера социального налогового
вычета на благотворительность принимается его заработок в размере
340000 руб. Социальный налоговый вычет в связи с его
благотворительными расходами принимается в сумме 85000 руб., что
составляет 25 процентов от заработка (340000 руб. х 0,25).
Налоговая база за 2001 год составила с учетом вычетов 254300 руб.
(340000 руб. - 700 руб. - 85000 руб.).
С учетом налоговых вычетов сумма налога на доходы физических лиц
исчисляется в размере 33059 руб. (254300 руб. х 0,13). К возврату
причитается сумма налога в размере 11050 руб.
С 1 января 2002 года в соответствии с пунктом 43 Федерального
закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ в перечень расходов на благотворительные
цели включаются также суммы пожертвований, перечисленные (уплаченные)
налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими
уставной деятельности.
Не принимаются к вычету произведенные физическими лицами расходы
на оказание благотворительной помощи физическим лицам, поскольку в
подпункте 1 пункта 1 статьи 219 НК РФ в качестве получателя денежной
помощи рассматриваются только организации.
3. При определении налоговой базы налогоплательщику
предоставляется социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной
налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в
образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных
расходов на обучение, но не более 25000 рублей, а также в сумме,
уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в
возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных
учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это
обучение, но не более 25000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на
обоих родителей.
Социальный налоговый вычет в части расходов на обучение
предоставляется налогоплательщику налоговым органом на основании
заявления о предоставлении вычета, налоговой декларации, платежных
документов на оплату обучения. К указанным документам налогоплательщик
также прилагает:
- документы, подтверждающие суммы полученного дохода и фактически
уплаченного налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый
период;
- договор на обучение с образовательным учреждением, имеющим
лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг;
- документ, подтверждающий статус образовательного (учебного)
учреждения;
- свидетельство о рождении ребенка (детей) налогоплательщика в
случае заявления вычета на суммы, затраченные на обучение детей;
- договор поручения в случае, если оплату за обучение ребенка
производят родители и об этом не имеется записи в договоре на
обучение. К числу образовательных учреждений согласно Закону
Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании", в
частности, относятся дошкольное образовательное учреждение, школа,
лицей, гимназия, училище, институт, академия и т.д.
Социальный налоговый вычет в части расходов на обучение
предоставляется независимо от территориального расположения
образовательного учреждения (учебного заведения).
Согласно изменениям, внесенным в подпункт 2 пункта 1 статьи 219
НК РФ федеральными законами от 06.05.2003 N 51-ФЗ и от 07.07.2003 N
110-ФЗ, при определении налоговой базы в отношении доходов, полученных
начиная с 2003 года, социальный налоговый вычет предоставляется:
- в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за
свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически
произведенных расходов на обучение, но не более 38000 рублей;
- в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение
своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном
(налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в
возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных
учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на это
обучение, но не более 38000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на
обоих родителей (опекуна или попечителя).
Следует отметить, что на основании статьи 32 ГК РФ опекуны
являются представителями подопечных в силу закона и совершают от их
имени и в их интересах все необходимые сделки. При этом попечительство
(ст.33 ГК РФ) устанавливается над несовершеннолетними в возрасте от 14
до 18 лет, а также над гражданами, ограниченными судом в
дееспособности вследствие злоупотребления спиртными напитками или
наркотическими средствами. Опекун или попечитель назначается органом
опеки и попечительства по месту жительства лица, нуждающегося в опеке
или попечительстве, в течение месяца с момента, когда указанным
органам стало известно о необходимости установления опеки или
попечительства над гражданином. При наличии заслуживающих внимания
обстоятельств опекун или попечитель может быть назначен органом опеки
и попечительства по месту жительства опекуна (попечителя). Если лицу,
нуждающемуся в опеке или попечительстве, в течение месяца не назначен
опекун или попечитель, исполнение обязанностей опекуна или попечителя
временно возлагается на орган опеки и попечительства (ст.35 ГК РФ).
Пример 1. В семье учатся супруг и сын. Супруг за свое заочное
обучение в магистратуре оплатил 20 сентября 2002 года 30000 руб.,
супруга оплатила за обучение 19-летнего сына на очном отделении
института 25 августа 2003 года 38000 руб. Названные образовательные
учреждения имеют лицензии, подтверждающие их право на осуществление
образовательной деятельности.
Доход, полученный в налоговом периоде и облагаемый налогом по
ставке 13 процентов, составил в 2002 году у супруга 250000 руб., в
2003 году у супруги - 220000 руб. Стандартные вычеты указанным лицам
по месту работы не предоставлялись.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ право на
социальные налоговые вычеты имеют: за 2002 год - супруг в части
расходов на оплату своего обучения в сумме 25000 руб., за 2003 год -
супруга в части расходов за обучение сына в сумме 38000 руб.
Вычеты указанным лицам предоставляются:
супругу по окончании 2002 года - на основании заявления,
налоговой декларации, платежного документа, подтверждающих
произведенные расходы, договора с образовательным учреждением;
супруге по окончании 2003 года - на основании заявления,
налоговой декларации, платежного документа, подтверждающего
произведенные расходы, договора с образовательным учреждением,
свидетельства о рождении сына.
4. На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ для
определения налоговой базы налогоплательщику представляется социальный
налоговый вычет в сумме, уплаченной им в налоговом периоде
медицинскому учреждению за услуги по лечению, а также в сумме расходов
по приобретению медикаментов, назначенных лечащим врачом. Социальный
налоговый вычет в части расходов за услуги по лечению предоставляется,
если такие услуги оказаны налогоплательщику и (или) членам его семьи
медицинскими учреждениями Российской Федерации, имеющими
соответствующие лицензии.
Социальный налоговый вычет в части расходов налогоплательщика на
оплату услуг по лечению и приобретению по назначению лечащего врача
медикаментов предоставляется в сумме фактически произведенных в
налоговом периоде расходов, но не более 25000 рублей. Согласно
изменениям, внесенным в подпункт 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ
Федеральным законом от 07.07.2003 N 110-ФЗ , при определении налоговой
базы в отношении доходов, полученных начиная с 2003 года, социальный
налоговый вычет в части расходов за услуги по лечению и приобретению
медикаментов предоставляется в сумме фактически произведенных
указанных расходов, но не более 38000 рублей.
Перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской
Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу),
его родителям и (или) его детям в возрасти до 18 лет, оплата которых
произведена налогоплательщиком за счет собственных денежных средств, и
учитываемых при определении суммы социального налогового вычета,
утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от
19.03.2001 N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и
дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской
Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет
собственных средств налогоплательщика учитываются при определении
суммы социального налогового вычета" (далее - постановление
Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201 ).
В частности, к недорогостоящим видам услуг по лечению отнесены:
услуги по диагностике и лечению при оказании скорой медицинской
помощи; услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской
реабилитации при оказании амбулаторной или стационарной медицинской
помощи, а также при оказании медицинской помощи в санаторно-курортных
учреждениях; услуги по санитарному просвещению населения.
По дорогостоящим видам лечения, перечень которых утвержден
постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201,
сумма налогового вычета принимается к вычету в размере фактически
произведенных расходов.
4.1. Социальный налоговый вычет в части указанных расходов
предоставляется налогоплательщику налоговым органом на основании
заявления о предоставлении вычета, налоговой декларации, платежных
документов, подтверждающих фактически произведенные налогоплательщиком
расходы. К указанным документам налогоплательщик также прилагает:
- документы, подтверждающие суммы полученного дохода и фактически
уплаченного налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый
период;
- договор с медицинским учреждением, имеющим лицензию на
осуществление медицинской деятельности;
- рецепты, выписанные лечащим врачом, подтверждающие назначение
медикаментов, и платежные документы, подтверждающие их приобретение;
- документы, подтверждающие степень родства в случае заявления
вычета на суммы, затраченные на лечение и приобретение медикаментов
для членов семьи налогоплательщика;
- Справку об оплате медицинских услуг для представления в
налоговые органы (далее - Справка), форма которой и порядок выдачи
налогоплательщикам утверждены приказом Минздрава России и МНС России
от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 "О реализации постановления
Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201 "Об утверждении
перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских
учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты
которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при
определении суммы социального налогового вычета", зарегистрированным
Минюстом России 13.08.2001 N 2874.
Согласно приказу Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N
289/БГ-3-04/256, справки, подтверждающие оплату медицинских услуг и
дорогостоящего лечения за счет средств налогоплательщика, должны
выдаваться всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на
осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной
подчиненности и формы собственности, оказывающими гражданам платные
медицинские услуги.
Справки выдаются в подтверждение соответствующих расходов
налогоплательщика по оплате медицинских услуг и дорогостоящего
лечения, оказанных начиная с 1 января 2001 года.
В Справках об оплате медицинских услуг указывается: код 1 - если
услуга по лечению не относится к дорогостоящему виду лечения, код 2 -
если услуга по лечению относится к дорогостоящему виду лечения.
Справка выдается налогоплательщику по его требованию
соответствующим медицинским учреждением на основании личного обращения
налогоплательщика или его уполномоченного представителя. Справка может
быть направлена по письменному заявлению налогоплательщика в его адрес
заказным письмом с уведомлением о вручении. Документы, подтверждающие
отправку указанного письма и его вручение налогоплательщику, вместе с
заявлением налогоплательщика подшиваются к корешку Справки,
остающемуся в медицинском учреждении.
4.2. Налогоплательщик имеет право на социальный налоговый вычет
по суммам, направленным на оплату медицинских услуг в
санаторно-курортных учреждениях. Пунктом 4 Перечня медицинских услуг,
утвержденного постановлением N 201, предусмотрены услуги по
диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при
оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных
учреждениях.
В соответствии с письмом Минздрава России от 01.11.2001 N
2510/11153-01-23 пункт 4 Перечня, утвержденного постановлением N 201,
может быть распространен на часть стоимости путевки, которая
соответствует объему медицинских услуг, заложенному в стоимость
путевки, а также на сумму оплаты медицинской помощи в
санаторно-курортных учреждениях, не входящей в стоимость путевок,
дополнительно оплаченной налогоплательщиком.
Подтверждением расходов по оплате медицинской помощи, оказанной в
санаторно-курортном учреждении налогоплательщику, является Справка об
оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы (далее -
Справка), форма которой и порядок выдачи налогоплательщикам утверждены
приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256
"О реализации постановления Правительства Российской Федерации от
19.03.2001 N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и
дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской
Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет
собственных средств налогоплательщика учитываются при определении
суммы социального налогового вычета", зарегистрированным Минюстом
России 13.08.2001 N 2874. Справка выдается налогоплательщику по его
требованию соответствующим санаторно-курортным учреждением в случае
представления документов, подтверждающих произведенные
налогоплательщиком расходы по оплате путевки и дополнительно оказанных
медицинских услуг.
4.3. В части расходов на приобретение медикаментов, назначенных
лечащим врачом налогоплательщику и (или) его супругу (супруге), его
родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, включенных в
Перечень лекарственных средств, утвержденный постановлением N 201,
следует учитывать следующее.
В Перечень лекарственных средств, утвержденный постановлением N
201, включены международные непатентованные названия лекарственных
средств, приобретение которых за счет средств налогоплательщика
предоставляет право на получение социального налогового вычета.
Лекарственные средства, включенные в Перечень, соответствуют
Государственному реестру лекарственных средств, утвержденному приказом
Минздрава России от 01.12.98 N 01-29-15 с изменениями и дополнениями.
В приложении 3 к Государственному реестру приведены международные
непатентованные названия лекарственных средств и соответствующие им
синонимы, то есть торговые названия лекарственного средства. У одного
лекарственного средства может быть несколько синонимов (несколько
десятков синонимов).
В Перечень, утвержденный постановлением N 201, наряду с
лекарственными средствами, отпускаемыми по рецептам, включены
лекарственные средства, отпускаемые без рецепта врача на основании
приказа Минздрава России от 19.07.99 N 287, зарегистрированного
Минюстом России 23.08.99 N 1875, и отдельные лекарственные средства
(психотропные и наркотические), выписывание которых для аптечных
учреждений производится только на бланках рецепта формы N 148-1/у-88.
Порядок назначения лекарственных средств и выписывания рецептов
утвержден приказом Минздрава России от 23.08.99 N 328 ,
зарегистрированным Минюстом России 21.10.99 N 1944. Согласно
названному приказу, выписывание рецептов производится на латинском
языке, при этом в рецепте указывается одно из торговых наименований
лекарственного средства.
Рецепты для получения социального налогового вычета выписываются
лечащим врачом по требованию налогоплательщика на основании
назначений, произведенных налогоплательщику либо его супругу
(супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет.
Рецепты на все лекарственные средства для налогоплательщиков
выписываются на рецептурных бланках по форме N 107/у в двух
экземплярах с проставлением штампа "Для налоговых органов Российской
Федерации, ИНН налогоплательщика, если он имеется".
Налогоплательщик вправе до окончания налогового периода или в
следующем налоговом периоде обратиться за соответствующими рецептами к
лечащему врачу для подтверждения назначения им лекарственных средств,
если такие средства включены в Перечень, утвержденный постановлением N
201.
Выписанные рецепты со штампом "Для налоговых органов Российской
Федерации, ИНН налогоплательщика" предназначены только для
представления в налоговые органы, и отпуск лекарственных средств по
ним не производится.
4.4. Социальный налоговый вычет предоставляется на основании
письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой
декларации с приложением документов, подтверждающих его фактические
расходы по оплате услуг по лечению и приобретению медикаментов.
Если в течение налогового периода налогоплательщиком
производились расходы по приобретению лекарственных средств, оплате
медицинских услуг, не относящихся к дорогостоящим видам лечения, а
также оплате дорогостоящего лечения, то он вправе заявить социальный
налоговый вычет в сумме фактических расходов по приобретению
лекарственных средств и оплате медицинских услуг, не относящихся к
дорогостоящим, в пределах установленного в статье 219 НК РФ норматива
расходов, и в сумме фактически произведенных расходов по затратам на
дорогостоящее лечение.
Пример 2. В 2002 году налогоплательщик произвел оплату своего
лечения, которое отнесено к дорогостоящему лечению. Также им
произведены оплата лечения супруги и ребенка в возрасте 10 лет и
приобретение медикаментов, назначенных названным лицам лечащим врачом.
Общая сумма расходов на названные цели составила 105000 руб.:
45000 руб. - расходы на недорогостоящее лечение и приобретение
медикаментов;
60000 руб. - расходы на дорогостоящее лечение.
Налогоплательщиком в 2002 году получен доход, облагаемый налогом
по ставке 13 процентов, в сумме 90000 рублей.
По окончании налогового периода налогоплательщик имеет право для
определения налоговой базы 2002 года уменьшить полученный им доход на
сумму произведенных им расходов в размере 85000 руб. (25000 руб. -
расходы на недорогостоящее лечение и приобретение медикаментов, 60000
руб. - на дорогостоящее лечение).
Социальный налоговый вычет предоставляется на основании его
письменного заявления, налоговой декларации о доходах, поданной по
окончании налогового периода в налоговый орган по месту жительства, и
документов, подтверждающих его право на вычет:
- договор с медицинским учреждением, имеющим лицензию на
осуществление медицинской деятельности;
- Справку об оплате медицинских услуг;
- рецепты, выписанные лечащим врачом, подтверждающие назначение
лекарственных средств;
- чеки ККТ и товарный чек, подтверждающие оплату назначенных
лечащим врачом лекарственных средств;
- документы, подтверждающие степень родства;
- документы, подтверждающие суммы полученного дохода и фактически
уплаченного налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый
период.
Сумма разницы между произведенными расходами и суммой
полагающегося вычета на следующий налоговый период не переходит.
Особенности предоставления имущественных налоговых вычетов
1. В статье 220 НК РФ определены виды и размеры имущественных
налоговых вычетов.
В соответствии с положениями статей 210 и 219 НК РФ при
определении налоговой базы в отношении доходов, облагаемых налогом по
налоговой ставке 13 процентов, налогоплательщик вправе уменьшить
полученные им доходы на суммы имущественных налоговых вычетов в части:
- сумм, полученных от продажи (реализации) имущества,
находившегося в его собственности;
- сумм, направленных на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома или квартиры и уплату
процентов на погашение ипотечных кредитов, полученных в банках и
израсходованных на новое строительство (приобретение) жилья.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику
на основании его письменного заявления при подаче им налоговой
декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. К
декларации прилагаются документы, подтверждающие его право на
имущественные налоговые вычеты. В частности, к таким документам
относятся:
документы, подтверждающие суммы полученного дохода и фактически
уплаченного налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый
период;
договоры купли-продажи имущества;
договоры на оказание услуг;
документы, подтверждающие направление средств налогоплательщиком
на указанные цели;
документы, подтверждающие право собственности на имущество;
иные документы, подтверждающие право налогоплательщика на
имущественные налоговые вычеты.
2. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ,
налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым
вычетом в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых
домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков,
находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не
превышающих в целом 1000000 рублей, а также в суммах, полученных в
налоговом периоде от продажи иного имущества, которое находилось в
собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих
125000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков
и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика
пять лет и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в
собственности налогоплательщика три года и более, имущественный
налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком
при продаже указанного имущества.
Пример 1. Физическое лицо в 2003 году продало организации жилой
дом за 1500000 руб. и земельный участок за 1000000 руб.
Физическое лицо обязано представить в налоговый орган заявление о
предоставлении имущественного налогового вычета, декларацию, справки о
доходах и документы, подтверждающие, что проданные жилой дом и
земельный участок находились в его собственности более пяти лет. В
этом случае налогоплательщик вправе воспользоваться по доходам 2003
года имущественным налоговым вычетом в сумме 2500000 руб.
В случае реализации имущества, находившегося в общей долевой или
общей совместной собственности, общий размер указанного имущественного
налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с
их долей собственности.
Пример 2. Семья, состоящая из 4 человек, продала 30 апреля 2003
года за 1600000 руб. квартиру, находящуюся в общей долевой
собственности. Доли каждого собственника равны. Период владения
квартирой составляет менее пяти лет. Квартира была передана в
собственность продавцов в результате приватизации жилья.
Предельный размер имущественного налогового вычета, которым может
воспользоваться каждый из продавцов, составляет 250000 руб. (1000000
руб. : 4).
Сумма дохода, полученного каждым из продавцов от продажи доли в
квартире, составила 400000 руб. (1600000 руб. : 4).
Налоговая база в отношении дохода, полученного от продажи
квартиры, определяется каждым продавцом за 2003 год в сумме 150000
руб. (400000 руб. - 250000 руб.). Налог с полученного дохода
исчисляется и уплачивается по ставке 13 процентов.
Каждый продавец обязан по окончании 2003 года представить в
налоговый орган заявление о предоставлении имущественного налогового
вычета,
налоговую декларацию, документы, подтверждающие получение
доходов, договор купли-продажи квартиры, а также документы,
подтверждающие право собственности на долю квартиры.
Вместо имущественного налогового вычета от продажи имущества в
пределах нормативов, установленных абзацем первым подпункта 1 пункта 1
статьи 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить полученный от
продажи имущества доход на сумму фактически произведенных и
документально подтвержденных им расходов, связанных с получением этого
дохода.
Пример 3. Налогоплательщик продал квартиру 10 марта 2003 года за
1500000 руб. Приобрел он эту квартиру 1 сентября 1999 года за 2000000
руб. Поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика
менее пяти лет, то ему на основании налоговой декларации и
подтверждающих право на такой вычет документов в отношении дохода,
полученного от продажи квартиры, имущественный вычет может быть
предоставлен в размере 1000000 руб.
Однако документально подтвержденные затраты, связанные с
приобретением этой квартиры в 1999 году, у налогоплательщика составили
2000000 руб. Поэтому налогоплательщик вправе воспользоваться налоговым
вычетом в размере 1500000 руб., то есть в размере полученного от
продажи квартиры дохода. При этом убыток, полученный от такой сделки в
размере 500000 руб., не принижается в уменьшение налоговой базы в
отношении иных полученных налогоплательщиком доходов.
Начиная с доходов 2003 года, согласно изменениям, внесенным в
статью 220 НК РФ Федеральным законом от 07.07.2003 N 110-ФЗ ,
налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым
вычетом в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи доли
(ее части) в уставном капитале организации, находившейся в
собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих
125000 руб. При продаже доли (ее части) в уставном капитале
организации, находившейся в собственности налогоплательщика три года и
более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме,
полученной налогоплательщиком от продажи доли (ее части) в уставном
капитале организации.
Пример 4. Налогоплательщик имеет 50 процентов доли в уставном
капитале общества с ограниченной ответственностью. 1 сентября 2003
года он заключает договор купли-продажи доли этой организации с другим
физическим лицом за 800000 руб. Затраты по приобретению доли составили
10000 руб. Право собственности на долю в уставном капитале на момент
заключения договора купли-продажи доли составило менее трех лет.
В отношении дохода от продажи доли в уставном капитале
организации налоговая база 2003 года определяется налогоплательщиком
самостоятельно с учетом положений статьи 220 НК РФ. Налогоплательщик
вправе уменьшить полученный им доход от продажи указанной доли:
либо в сумме 10000 руб. - в части расходов по ее приобретению;
либо в сумме 62500 руб. - в размере 50 процентов от норматива
125000 руб.
Для получения имущественного налогового вычета к доходу от
продажи указанной доли налогоплательщик обязан представить в налоговый
орган по месту жительства не позднее 30 апреля 2004 года заявление о
предоставлении вычета, налоговую декларацию, договор купли-продажи
доли и документы, подтверждающие его право собственности на эту долю.
3. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, в связи с
новым строительством или приобретением жилого дома или квартиры
налогоплательщики вправе уменьшить полученный ими доход на
имущественный налоговый вычет:
а) в сумме, израсходованной на новое строительство или
приобретение жилого дома или квартиры на территории Российской
Федерации в размере фактически произведенных расходов, но не более
600000 рублей;
б) в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным
кредитам, полученным в банках Российской Федерации и фактически
израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории
Российской Федерации жилого дома или квартиры. Имущественный налоговый
вычет предоставляется в части процентов, уплаченных налогоплательщиком
по ипотечному кредиту, полученному на новое строительство либо
приобретение жилого дома или квартиры и использованному по целевому
назначению. Порядок выдачи ипотечного кредита регулируется Федеральным
законом от 16.07.98 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)".
Федеральным законом от 07.07.2003 N 110-ФЗ "О внесении изменений
в статьи 219 и 220 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации" внесены изменения в подпункт 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ,
предусматривающие увеличение имущественного налогового вычета в части
расходов по новому строительству (приобретению) жилого дома или
квартиры с 600000 рублей до 1000000 рублей без учета сумм,
направленных на погашение процентов по ипотечному кредиту.
Имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 1000000
рублей, налогоплательщикам предоставляется в отношении доходов,
полученных начиная с 2003 года.
Имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 2 пункта
1 статьи 220 НК РФ, предоставляется на основании:
- письменного заявления о предоставлении имущественного вычета;
- налоговой декларации, подаваемой по окончании года в налоговый
орган по месту жительства;
- документов, подтверждающих право собственности на приобретенный
(построенный) жилой дом или квартиру. В соответствии со статьей 14
Федерального закона от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее -
Закон от 21.07.97 N 122-ФЗ ) проведенная государственная регистрация
возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется
свидетельством о государственной регистрации прав. Согласно пункту 1
статьи 6 Закона N 122-ФЗ, права на недвижимое имущество, возникшие до
его вступления в силу, признаются юридически действительными при
отсутствии их государственной регистрации, введенной Законом от
21.07.97 N 122-ФЗ;
- платежных документов, оформленных в установленном порядке,
подтверждающих факт уплаты денежных средств физическим лицом
(квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении
денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и
кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием
в них адресных и паспортных данных продавца, расписки от продавца,
подтверждающие оплату покупателем приобретаемого жилья, и другие
документы).
Пример 1. Налогоплательщиком в декабре 2002 года заключен
инвестиционный договор на строительство квартиры. Оплата по договору
произведена в январе 2003 года в сумме 1500000 руб. Свидетельство о
праве собственности на указанную квартиру им получено в декабре 2004
года. Его заработок за 2002 год составил 1000000 руб., а за 2003 год -
1500000 руб.
Для получения имущественного налогового вычета в этом случае
налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту жительства
декларацию и заявление о предоставлении имущественного налогового
вычета, а также соответствующие документы, подтверждающие его право на
вычет после получения свидетельства о праве собственности на квартиру.
При этом имущественный налоговый вычет налогоплательщику может
быть предоставлен по выбору:
либо в сумме 600000 руб. - в случае подачи декларации о доходах
2002 года;
либо в сумме 1000000 руб. - в случае подачи декларации о доходах
2003 года.
3.1. При приобретении имущества в общую долевую либо общую
совместную собственность размер имущественного налогового вычета,
исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется
между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их
письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры
в общую совместную собственность).
Пример 2. Супруги по договору купли-продажи от 31 декабря 2001
года приобрели квартиру в общую долевую собственность у физического
лица за 650000 руб. По договору оплата за квартиру ими была
произведена частями: 300000 руб. уплатил супруг при подписании
договора, оставшуюся часть оплатила супруга при получении
свидетельства о праве собственности на квартиру 30 января 2002 года. В
качестве документа, подтверждающего расчеты между продавцом и
покупателями за квартиру, является передаточный акт, в котором
подтверждается получение продавцом 31 декабря 2001 года от супруга
суммы 300000 руб. и получение 30 января 2002 года оплаты в сумме
350000 руб. от супруги.
В данном случае имущественный налоговый вычет предоставляется:
супругу - в пределах его доли собственности на приобретенную
квартиру в сумме 300000 руб.;
супруге - в пределах ее доли собственности на приобретенную
квартиру в сумме 300000 руб. Вычет из доходов 2001 года и последующих
лет в размере 182550 руб. (600000 руб. - 417450 руб.) этому
физическому лицу предоставляться уже не будет.
3.2. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не
может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на
последующие налоговые периоды до полного его использования.
Пример 3. Налогоплательщик в декабре 2001 года купил квартиру за
400000 руб. В апреле 2002 года им в налоговый орган по месту
жительства поданы документы на предоставление имущественного
налогового вычета по сумме, затраченной им на приобретение этой
квартиры в отношении доходов 2001 года. Его заработок в 2001 году
составил 300000 руб., налог на доходы уплачен в сумме 39000 руб.
Имущественный вычет предоставляется к доходам 2001 года в размере
300000 руб. Остаток имущественного вычета в сумме 100000 руб.
переходит на последующие налоговые периоды. Предположим, что заработок
налогоплательщика в 2002 году составил 300000 руб.
По окончании 2002 года налогоплательщик представляет декларацию о
доходах 2002 года для получения остатка суммы имущественного
налогового вычета. К доходам 2002 года вычет предоставляется в сумме
100000 руб.
При этом налогоплательщик ежегодно представляет документ,
подтверждающий наличие права собственности на приобретенную квартиру.
3.3. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного
налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не
допускается.
Также имущественный налоговый вычет не предоставляется, если:
- оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома
или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств
работодателей или иных лиц;
- сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между
физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с
пунктом 2 статьи 20 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 20 НК РФ, суд может признать лица
взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным в пункте 1
статьи 20 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на
результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Таким образом,
взаимозависимые лица в целях применения имущественного налогового
вычета, предусмотренного в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ,
могут быть признаны судом таковыми по иным основаниям, не
установленным в пункте 1 статьи 20 НК РФ;
- право собственности на построенный (приобретенный) жилой дом
или квартиру утрачено.
При утрате права собственности на вновь построенные
(приобретенные) жилой дом или квартиру имущественный налоговый вычет
не предоставляется.
Пример 4. Налогоплательщик в июле 2001 года купил квартиру за
650000 руб., а в ноябре 2002 года продал ее за 1000000 руб. Его
заработок в 2001 году составил 250000 руб. В 2002 году кроме дохода от
продажи квартиры им получен заработок в размере 350000 руб.
По окончании 2001 года налогоплательщик подал в налоговый орган
документы на предоставление имущественного налогового вычета в сумме
600000 руб. Имущественный вычет ему предоставлен к доходам 2001 года в
сумме 250000 руб. По окончании 2002 года он также представил налоговую
декларацию о доходах 2002 года, в которой указал суммы имущественных
налоговых вычетов: к доходу от продажи квартиры - в сумме 1000000 руб.
к полученному заработку - части расходов по приобретению квартиры в
сумме 350000 руб.
Однако право собственности на квартиру у налогоплательщика
утрачено, в связи с чем имущественный вычет в части переходящего
остатка вычета к доходам 2002 года не предоставляется.
3.4. До 1 января 2001 года вычет по суммам, направленным
физическими лицами на новое строительство либо приобретение жилого
дома или квартиры, или дачи, или садового домика на территории
Российской Федерации, предоставлялся в соответствии с подпунктом "в"
пункта 6 статьи 3 Закона N 1998-1 в пределах 5000 минимальных размера
оплаты труда, что составляло 417450 рублей.
Налогоплательщики, начавшие пользоваться налоговой льготой на
основании Закона Российской Федерации от 24.03.2001* N 1998-1 "О
подоходном налоге с физических лиц" (с 01.01.2001 утратил силу) и не
полностью ею воспользовавшиеся до 1 января 2001 года на условиях,
предусмотренных этим Законом, имеют право по своему выбору либо на
предоставление им имущественного налогового вычета по этому же объекту
(квартире или жилому дому) в порядке, установленном подпунктом 2
пункта 1 статьи 220 НК РФ, с зачетом суммы расходов по строительству
(приобретению) жилья, ранее отнесенных на уменьшение совокупного
дохода такого налогоплательщика, либо на получение имущественного
налогового вычета в полном объеме по другому объекту (жилому дому или
квартире), приобретенному или построенному (имеется в виду
возникновение права собственности на объект) после 1 января 2001 года.
Пример 5. В феврале 2000 года налогоплательщик приобрел квартиру
за 600000 руб. По суммам, направленным на приобретение квартиры,
получил вычет по месту работы в сумме 150000 руб. Сумма
неиспользованной льготы составила 267450 руб. (417450 руб. - 150000
руб.).
В 2002 году налогоплательщик подал заявление, налоговую
декларацию и соответствующие документы на предоставление
имущественного налогового вычета к доходам 2001 года. Его заработок за
2001 год составил 200000 руб., сумма вычета заявлена в размере 200000
руб. Сумма неиспользованной льготы к доходам 2001 года определяется с
учетом положений статьи 220 НК РФ и составляет 250000 руб. (600000
руб. - 150000 руб. - 200000 руб.).
Имущественный налоговый вычет к доходам 2002 года ему полагается
в размере остатка недополученной льготы за 2001 год. В 2002 году его
заработок составил 200000 руб., имущественный налоговый вычет к
доходам 2002 года предоставляется в сумме 200000 руб. на основании
документов, предоставляемых в налоговый орган по окончании 2002 года.
Сумма остатка имущественного вычета, переходящего на 2003 год,
составила 50000 руб. (600000 руб. - 150000 руб. - 200000 руб. - 200000
руб.), который предоставляется по окончании 2003 года на основании
документов, предоставляемых в налоговый орган.
3.5. Налогоплательщики, полностью воспользовавшиеся льготой по
подоходному налогу на основании подпункта "в" пункта 6 статьи 3 Закона
Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с
физических лиц" до 1 января 2001 года (по суммам, направленным ими на
новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или
дачи, или садового домика на территории Российской Федерации), вправе
получить имущественный налоговый вычет в порядке, предусмотренном
подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, только в части расходов по
новому строительству (приобретению) жилого дома или квартиры, после 1
января 2001 года.
Пример 6. Налогоплательщик в 2000 году приобрел квартиру за
400000 руб. По окончании 2000 года он представил в налоговый орган
декларацию о доходах 2000 года, приложив к ней заявление о
предоставлении вычета в связи с приобретением квартиры и другие
необходимые документы. На основании подпункта "в" пункта "б" статьи 3
Закона Российской Федерации от 24.03.2001 N 1998-1 воспользовался
вычетом по сумме, затраченной на приобретение квартиры, в отношении
налогооблагаемого дохода, полученного за 2000 год, в сумме 150000 руб.
В 2001 году этот налогоплательщик приобрел другую квартиру за
500000 руб. и решил не продолжать пользоваться льготой по квартире,
купленной в 2000 году, а заявить имущественный налоговый вычет по
квартире, приобретенной в 2001 году.
По окончании 2001 года налогоплательщик подал в налоговый орган
по месту жительства декларацию и приложил к ней заявление о
предоставлении ему имущественного налогового вычета по доходам 2001
года по новому объекту - квартире, приобретенной в 2001 году, а также
документы, необходимые для получения данного вычета.
Имущественный налоговый вычет в части расходов по приобретению
новой квартиры может быть предоставлен к доходам 2001 года и
последующих лет в порядке, установленном в подпункте 2 пункта 1 статьи
220 НК РФ, в сумме 500000 руб.
3.6. В случае приобретения не завершенного строительством жилого
дома и его дальнейшего строительства имущественный налоговый вычет
предоставляется после принятия дома в эксплуатацию.
Пример 7. В 2001 году налогоплательщик приобрел не оконченный
строительством индивидуальный жилой дом, построенный на 90 процентов,
который им был достроен в 2003 году. Затраты по приобретению дома
составили 1000000 руб., а затраты по его строительству составили
2000000 руб.
Учреждением юстиции по государственной регистрации прав на
недвижимое имущество и сделок с ним в январе 2004 года
налогоплательщику выдано свидетельство о государственной регистрации
права собственности на жилой дом.
По окончании 2003 года он обратился в налоговый орган с
письменным заявлением о предоставлении имущественного налогового
вычета по суммам, затраченным на строительство данного объекта,
представив декларацию о своих доходах за 2003 год и приложив все
необходимые документы. Сумма имущественного налогового вычета не может
превышать 1000000 руб.
3.7. При представлении налогоплательщиком заявления о возврате
подоходного налога в связи с расходами по новому строительству либо
приобретению жилого дома или квартиры до 1 января 2001 года возврат
подоходного налога производится в порядке, установленном статьей 78 НК
РФ.
Согласно пункту 8 статьи 78 НК РФ, заявление о возврате суммы
излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня
уплаты указанной суммы налога. Возврат налога производится из того
бюджета, в который была перечислена сумма налога. Поскольку налоговым
периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год,
то заявление о возврате излишне уплаченного подоходного налога может
быть подано в течение трех календарных лет после того года, в котором
был уплачен налог, подлежащий возврату. Излишне уплаченный налог может
быть возвращен не более чем за три календарных года, предшествующих
году подачи налогоплательщиком документов о предоставлении
имущественного налогового вычета и заявления о возврате налога.
Особенности предоставления профессиональных налоговых вычетов
При определении налоговой базы в отношении доходов, подлежащих
налогообложению по ставке 13 процентов, уменьшение налоговой базы на
сумму профессиональных налоговых вычетов производится у следующих
категорий налогоплательщиков:
1) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, зарегистрированных в
установленном порядке, а также частных нотариусов и адвокатов,
учредивших адвокатский кабинет, которые в соответствии со статьей 11
НК РФ именуются индивидуальными предпринимателями.
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются по окончании
налогового периода в сумме фактически произведенных индивидуальными
предпринимателями и документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими
деятельности на основании их письменного заявления, представленного в
налоговый орган вместе с декларацией по налогу на доходы;
2) физических лиц, получающих доходы от выполнения работ и
оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, в которых
условиями договора предусмотрено, что связанные с выполнением работ
или оказанием услуг расходы заказчиком не компенсируются, а
производятся за счет исполнителя в сумме фактически произведенных ими
и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с
выполнением этих работ (оказанием услуг).
При сдаче физическим лицом помещений в аренду собственник
помещения и арендатор являются сторонами договора гражданско-правового
характера, заключаемого в соответствии с главой 34 ГК РФ. Учитывая,
что в соответствии со статьей 210 НК РФ собственник несет бремя
содержания принадлежащего ему имущества, уплата платежей, так же как и
поддержание помещения в надлежащем состоянии, является обязанностью
его собственника вне зависимости от того, используется это помещение
самим владельцем или помещение сдается в аренду. В связи с этим
указанные затраты собственника помещений (уплата коммунальных
платежей, расходы, связанные с поддержанием помещения в надлежащем
состоянии) не являются расходами, непосредственно связанными с
получением дохода от оказания им услуги по сдаче в аренду
принадлежащего ему помещения.
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:
а) налоговыми агентами на основании письменного заявления
налогоплательщика;
б) по окончании налогового периода на основании письменного
заявления налогоплательщика, представленного в налоговый орган вместе
с декларацией по налогу на доходы, в случаях, когда доходы получены от
физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, либо от источника
за пределами Российской Федерации.
3) физических лиц, получающих авторские вознаграждения или
вознаграждения за создание, исполнение или иное использование
произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам
открытий, изобретений и промышленных образцов.
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:
а) налоговыми агентами на основании письменного заявления
налогоплательщика. Если налоговый агент, выплативший автору авторское
вознаграждение при исчислении с него налога на доходы, не предоставил
профессиональный налоговый вычет в связи с отсутствием письменного
заявления, то в данном случае автор обязан обратиться к налоговому
агенту с заявлением о возврате налога и предоставлении вычета;
б) по окончании налогового периода на основании письменного
заявления налогоплательщика, представленного в налоговый орган вместе
с декларацией по налогу на доходы, в случаях, когда доходы получены от
источника за пределами Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете" с учетом дополнений, внесенных
Федеральным законом от 31.12.2002 N 187-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие акты законодательства Российской Федерации",
граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в
порядке, установленном налоговым законодательством Российской
Федерации. В целях названного Федерального закона адвокаты, которые
осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете,
приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных
операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность
без образования юридического лица.
Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность
без образования юридического лица, частные нотариусы и адвокаты,
учредившие адвокатский кабинет, исчисляют налоговую базу на основе
данных Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций
индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета), примерная форма
которой приведена в приложении к Порядку учета доходов и расходов и
хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее -
Порядок учета), утвержденному приказом Минфина России и МНС России от
13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (зарегистрирован Минюстом России от
29.08.2002 N 3756).
Доходы и расходы в Книге учета отражаются кассовым методом, то
есть после фактического получения дохода и совершения расхода, что
подтверждается платежными документами. При этом учет полученных
доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется в
одной Книге учета раздельно по каждому из видов осуществляемой
предпринимательской деятельности.
Доходом, полученным от осуществления деятельности, признается
экономическая выгода в денежной или натуральной форме, включающая в
себя все поступления от реализации товаров, выполнения работ и
оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.
При определении доходов, полученных от осуществления
деятельности, из них исключаются суммы налогов, предъявленные
налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг,
имущественных прав) в соответствии с Налоговым кодексом Российской
Федерации. В частности, исключаются суммы налога на добавленную
стоимость, налога с продаж<*>, акцизов, подлежащие уплате в бюджет в
соответствии с НК РФ.
---------------
<*> - Отменен с 1 января 2004 года в соответствии с Федеральным
законом Российской Федерации от 27.11.2001 N 148-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах
налоговой системы в Российской Федерации".
Под расходами понимаются фактически произведенные при
осуществлении деятельности и документально подтвержденные первичными
учетными документами затраты. При этом такие документы должны быть
составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации. Порядок оформления документов
предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих органов
исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством
Российской Феде рации предоставлено право утверждать порядок
составления и формы первичных документов, которыми оформляются
хозяйственные операции. Документы, форма которых не предусмотрена
нормативными правовыми актами, должны содержать обязательные
реквизиты, поименованные в пункте 9 Порядка учета и обеспечивающие
возможность проверки достоверности указанных в них сведений.
Необходимыми условиями для учета затрат при определении налоговой
базы налогоплательщиков являются подтверждение произведенных ими
расходов первичными платежными документами, а также их
непосредственная связь с полученными налогоплательщиками доходами.
К расходам у индивидуальных предпринимателей в составе
профессиональных налоговых вычетов относятся также суммы налогов,
предусмотренные действующим законодательством о налогах и сборах для
осуществляемых ими видов деятельности (за исключением налога на доходы
физических лиц), начисленные или уплаченные ими в налоговом периоде
(например, фактически уплаченные суммы единого социального налога в
отчетном (налоговом) периоде в пределах исчисленной суммы единого
социального налога как в качестве плательщиков данного налога, так и в
качестве работодателей, производящих выплаты наемным работникам, суммы
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе
в виде фиксированного платежа, налога на имущество, непосредственно
используемого для осуществления деятельности, налога на рекламу и
др.).
В случае если налогоплательщик в текущем налоговом периоде
погашает задолженность по уплате единого социального налога,
исчисленного исходя из полученных доходов за прошлые налоговые
периоды, задолженность по уплате страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, в том числе в виде фиксированного платежа, а
также единого социального налога, начисленного на выплаты в пользу
физических лиц за прошлые налоговые периоды, то расходы на погашение
данной задолженности учитываются в составе профессиональных налоговых
вычетов текущего налогового периода в пределах фактически погашенной
суммы задолженности. При наличии задолженности по уплате налогов и
сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в
пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные
(налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную
задолженность.
В состав профессиональных налоговых вычетов включаются фактически
уплаченные индивидуальными предпринимателями в отчетном налоговом
периоде суммы авансовых платежей по единому социальному налогу,
уплаченные по сроку 15 января года, следующего за отчетным, в случаях
если уплата произведена до подачи в налоговый орган декларации по
налогу на доходы физических лиц.
В случае осуществления физическим лицом, зарегистрированным в
установленном действующим законодательством порядке и осуществляющим
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,
нескольких видов деятельности при определении налоговой базы по итогам
отчетного налогового периода производится сложение доходов и расходов
по всем видам осуществляемой деятельности независимо от того, получен
по каждому из них в отдельности доход или убыток.
Убытки, полученные в текущем налоговом периоде, уменьшают
налоговую базу этого периода, но не переносятся в уменьшение налоговой
базы последующих налоговых периодов.
Если по итогам налогового периода окажется, что сумма налоговых
вычетов, на получение которых налогоплательщик имеет право, превышает
сумму доходов, подлежащих налогообложению, то применительно к этому
налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.
Пример 1. Предприниматель в 2003 году осуществлял два вида
деятельности. Результаты от осуществления предпринимательской
деятельности следующие.
1. Доход от одного вида деятельности составил 100000 руб.,
профессиональные налоговые вычеты - 80000 руб., доход, уменьшенный на
сумму профессионального вычета, составил 20000 руб.
2. Доход от другого вида деятельности составил 60000 руб.,
профессиональные налоговые вычеты - 70000 руб., от осуществления
данного вида деятельности получен убыток в сумме 10000 руб.
Итого общая сумма дохода от осуществления предпринимательской
деятельности в целом, уменьшенная на сумму профессиональных налоговых
вычетов, составляет 10000 руб. (160000 руб. - 150000 руб.).
При определении налоговой базы физических лиц, осуществляющих
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,
расходы, подтвержденные документально (включая и уплаченные
налогоплательщиками в соответствии с законодательством о налогах и
сборах в отчетном налоговом периоде суммы налогов и сборов), не могут
учитываться одновременно с расходами в пределах установленного
норматива в размере 20 процентов.
При осуществлении физическими лицами, осуществляющими
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,
нескольких видов предпринимательской деятельности профессиональный
налоговый вычет в размере 20 процентов исчисляется от общей суммы
доходов, полученных от этих видов деятельности без учета расходов,
подтвержденных документально хотя бы по одному из видов деятельности,
то есть какая-либо комбинация не допускается.
Положение о применении профессионального налогового вычета в
размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученных от
осуществления предпринимательской деятельности, не применяется в
отношении частнопрактикующих нотариусов и адвокатов, учредивших
адвокатский кабинет.
В состав профессиональных вычетов нотариусов, занимающихся
частной практикой, не включаются общие суммы тарифов за совершение
нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий
(дубликатов) документов, выполнение технической работы в отношении
лиц, предусмотренных частью четвертой статьи 22 Основ законодательства
Российской Федерации о нотариате, принятых Законом РФ от 11.02.93 N
4462-1. При совершении нотариальных действий в отношении граждан,
имеющих право на льготы по уплате государственной пошлины,
частнопрактикующие нотариусы не несут документально подтвержденных
расходов в размере тарифа (госпошлины) и не получают доход за
совершение указанных нотариальных действий, в связи с чем указанные
суммы не соответствуют требованиям главы 25 НК РФ.
Заместитель Министра РФ
по налогам и сборам
Д.А. Чушкин |