МОЖНО ЛИ ВКЛЮЧАТЬ СУММЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ,
УДЕРЖАННЫЕ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ РАБОТНИКОВ, В РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ,
ПРИМЕНЯЮЩЕЙ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ С ВЫБРАННЫМ ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ?
ЕСЛИ МОЖНО, ТО В КАКОЙ МОМЕНТ: В ДЕНЬ ВЫПЛАТЫ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
ИЛИ В ДЕНЬ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ В БЮДЖЕТ НАЛОГА С РАСЧЕТНОГО СЧЕТА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
1 октября 2003 г.
N 21-09/54686
(Д)
Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на
упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право
при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы,
определен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс). Данный перечень расходов является исчерпывающим и не
подлежит расширительному толкованию.
Согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходы принимаются при условии
их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
В соответствии с подп. 22 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении
объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные
доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
При рассмотрении вопроса о включении в состав расходов
организации исчисленного и удержанного с работников налога на доходы
физических лиц следует руководствоваться следующим.
Удерживая с доходов работников налог на доходы физических лиц в
соответствии с положениями ст. 24 Кодекса, организация выступает в
данном случае не налогоплательщиком, а налоговым агентом. Таким
образом, организация в качестве налогового агента перечисляет в бюджет
налог на доходы физических лиц за налогоплательщиков - физических лиц.
В связи с этим суммы исчисленного, удержанного и перечисленного в
бюджет налога на доходы физических лиц не являются расходами
организации и не могут быть включены в состав расходов, уменьшающих
полученные доходы организации-налогоплательщика, в соответствии с
подп. 22 п. 1 ст. 346.16 Кодекса.
Суммы исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет налога
на доходы физических лиц являются для налогоплательщика-организации
составной частью начисленного физическим лицам дохода за отчетный
(налоговый) период. Поэтому указанные суммы налога на доходы
физических лиц налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, вправе включить в расходы на оплату
труда в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 346.16 Кодекса.
При этом следует иметь в виду, что расходы на оплату труда
принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления
налога на прибыль организаций ст. 255 Кодекса.
Для целей исчисления единого налога к расходам налогоплательщика
на оплату труда согласно положениям ст. 255 Кодекса относятся любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, предусмотренные требованиями
законодательства Российской Федерации, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Таким образом, в расходы на оплату труда включаются различные
начисления, предусмотренные Трудовым кодексом Российской Федерации, а
также расходы, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными
договорами.
Согласно положениям ст. 346.17 Кодекса расходами
налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения
(применяющего кассовый метод учета доходов и расходов), признаются
осуществленные затраты после их фактической оплаты.
При этом в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 273 Кодекса расходы на
оплату труда (в том числе удержанный из дохода налогоплательщика -
физического лица налог на доходы физических лиц) учитываются в составе
расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета
налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения
задолженности - в момент такого погашения.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина |