ОРГАНИЗАЦИЯ РЕАЛИЗУЕТ ТОВАРЫ С РАССРОЧКОЙ ПЛАТЕЖА (КОММЕРЧЕСКИЙ
КРЕДИТ). ЧТО ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГОВОЙ БАЗОЙ ПО НДС ПО ДАННОЙ
ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ОПЕРАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
30 октября 2003 г.
N 24-11/60856
(Д)
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по
налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ,
услуг) на территории Российской Федерации.
Кроме того, в соответствии со ст. 162 Кодекса налоговая база по
налогу на добавленную стоимость, определенная налогоплательщиком в
соответствии со статьями 153-158 Кодекса, увеличивается на суммы,
полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой
помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет
увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных
товаров (работ, услуг), а также полученные в виде процента (дисконта)
по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги)
облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части,
превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации,
действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.
Согласно разъяснениям МНС России от 17.12.2002 N
03-2-09/3195/27-АР893 установлено, что ст. 822 Гражданского кодекса
Российской Федерации предусматривает возможность заключения сторонами
договора, предусматривающего обязанность одной стороны предоставить
другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор
товарного кредита). В соответствии со ст. 823 Гражданского кодекса
Российской Федерации договорами, исполнение которых связано с
передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других
вещей, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в
виде аванса, предварительной оплаты, отсрочкии и рассрочки оплаты
товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не
установлено законом.
Таким образом, объектом товарного кредита могут являться только
вещи, предоставляемые на возвратной возмездной основе, в то время как
по договору коммерческого кредита возникает обязанность одной из
сторон оплатить поставленные товары (выполненные работы, оказанные
услуги) и перечислить соответствующие проценты.
В связи с тем, что в рассматриваемой ситуации имеет место
реализация товаров, расчеты за которые проводятся с отсрочкой платежа
и уплатой процентов, такая форма кредитования является коммерческим, а
не товарным кредитом.
Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на
добавленную стоимость по данной финансово-хозяйственной операции не
может быть применено положение подп. 3 п. 1 ст. 162 Кодекса.
В связи с изложенным реализация товаров, признаваемая объектом
налогообложения, на основании договора коммерческого кредита подлежит
обложению налогом на добавленную стоимость у стороны, их передающей.
Кроме того, поскольку суммы выплачиваемых по договору процентов
связаны с оплатой реализованных товаров, налоговая база по налогу на
добавленную стоимость должна быть увеличена в соответствии с подп. 2
п. 1 ст. 162 Кодекса на суммы, полученные в виде процентов.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |