О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В УСЛОВИЯХ ПЕРЕХОДНОГО ПЕРИОДА
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
5 февраля 2004 г.
N 24-11/7115
(НЦПИ)
Вопрос. В связи с изменением налоговой ставки по налогу на
добавленную стоимость (18%) прошу разъяснить, каким образом
организация, в налоговой политике которой предусмотрено определение
налоговой базы "по оплате", исчисляет и возмещает НДС в следующих
случаях:
- поставка продукции произведена в 2003 году, а оплата - в 2004
году;
- оплата продукции произведена в 2003 году, а отгрузка - в 2004
году;
- нужно ли вносить в условия договоров с поставщиками изменения в
части размера НДС?
Ответ. В связи с принятием Федерального закона от 07.07.2003 N
117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты
Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых
законодательных актов (положений законодательных актов) Российской
Федерации" сообщает следующее.
Указанный Федеральный закон в соответствии со статьей 10 вступает
в силу с 1 января 2004 года.
В соответствии с пунктом 11 статьи 1 Федерального закона
налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в
случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 Налогового кодекса
Российской Федерации.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от
17.12.2003 N ОС-6-03/1316 разъяснило, что, согласно пункту 1 статьи
168 Кодекса, при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик
дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг)
обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг)
соответствующую сумму налога.
При этом на основании пункта 3 статьи 168 Кодекса при реализации
товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не
позднее пяти дней считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ,
оказания услуг).
В связи с изложенным, при отгрузке товаров (выполнении работ,
оказании услуг) независимо от поступления оплаты за указанные товары
(работы, услуги) счета-фактуры выставляются покупателям с указанием
соответствующей налоговой ставки, действующей на дату отгрузки.
Письмом от 15.01.2004 N 03-1-08/0076/15-Б272 Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам разъяснило, что, согласно
пункту 8 статьи 171 и пункту 6 статьи 172 Кодекса, вычетам подлежат
суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком НДС с сумм
авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок
товаров (работ, услуг) после даты реализации соответствующих товаров
(работ, услуг).
Таким образом, при получении аванса до 1 января 2004 года в счет
предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг) исчисление налога на
добавленную стоимость производится исходя из налоговой ставки 20/120.
При отгрузке в 2004 году товаров (работ, услуг) в счет указанного
аванса исчисление НДС производится исходя из налоговой ставки 18
процентов.
Следовательно, сумма налога, ранее исчисленная и уплаченная
налогоплательщиком НДС с сумм авансовых или иных платежей, полученных
в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), принимается к
вычету в размере уплаченного налога.
При этом следует иметь в виду, что если условиями договора
предусмотрено изменение общей стоимости договора в связи с изменением
ставки налога и при этом указанные денежные средства по соглашению
сторон засчитываются в счет будущей оплаты покупателем товаров (работ,
услуг), то указанная сумма облагается налогом на добавленную стоимость
в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 Кодекса. В случае
если условия договора не меняются и при этом излишне уплаченная сумма
налога покупателю не возвращена, то указанная сумма облагается налогом
на добавленную стоимость согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162
Кодекса.
Заместитель руководителя
УМНС России по г. Москве
А.А. Глинкин |