ВКЛЮЧАЮТСЯ ЛИ В РАСХОДЫ КВАРТАЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ ПО АРЕНДНОЙ ПЛАТЕ И
НАЛОГ НА РЕКЛАМУ, ЕСЛИ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВЫБРАНЫ ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ
НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
10 октября 2003 г.
N 21-07/56743
(Д)
Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) предусмотрен закрытый перечень расходов, принимаемых
при определении налогооблагаемой базы к уменьшению полученных
налогоплательщиком доходов. При этом указанные расходы согласно п. 2
данной статьи и п. 2 ст. 346.17 НК РФ принимаются при условии их
соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и после их
фактической оплаты.
В частности, подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены в
качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, арендные (в том
числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в
лизинг) имущество. При этом размер арендных платежей и порядок их
перечисления устанавливаются договором, заключенным в порядке,
установленном гражданским законодательством.
Таким образом, квартальные платежи по арендной плате включаются в
расходы, на которые при определении объекта налогообложения
налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы. При этом следует
иметь в виду, что датой отражения в книге учета доходов и расходов
данных расходов будет являться в соответствии с п. 2 ст. 346.16 и п. 2
ст. 346.17 НК РФ последняя из следующих дат: 1) дата оплаты аренды или
2) последний день месяца, за который начислена арендная плата.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями и
индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты
указанных в пунктах 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ налогов. Иные налоги
уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями,
применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с
общим режимом налогообложения.
В соответствии с подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при исчислении
налоговой базы в случае, когда объектом налогообложения являются
доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщики уменьшают
полученные доходы на сумму налогов и сборов, уплаченных в соответствии
с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Перечень
исчисляемых и уплачиваемых налогоплательщиком налогов и сборов
установлен статьями 19-21 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N
2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (далее -
Закон N 2118-1).
Исходя из указанных норм при исчислении налоговой базы по единому
налогу в составе расходов, уменьшающих доходы, у налогоплательщиков,
применяющих упрощенную систему налогообложения, учитываются суммы
налогов и сборов, от уплаты которых данные налогоплательщики не
освобождены в связи с применением ими упрощенной системы
налогообложения.
В частности, подп. "з" п. 1 ст. 21 Закона N 2118-1 установлен
налог на рекламу, относящийся к местным налогам. В связи с этим сумма
уплаченного налога на рекламу может быть включена в расходы, на
которые при определении объекта налогообложения налогоплательщик
вправе уменьшить полученные доходы.
При этом следует иметь в виду, что датой отражения в книге учета
доходов и расходов данных расходов будет являться в соответствии с п.
2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ дата перечисления в бюджет налога
на рекламу.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина |