ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОСИТ РАЗЪЯСНИТЬ ОБЩИЙ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ОПЕРАЦИЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫХ В СВЯЗИ С ИСПОЛНЕНИЕМ ДОГОВОРОВ СУБКОМИССИИ.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
5 февраля 2004 г.
N 26-12/07387
(Д)
В силу пункта 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины
гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской
Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком
они используются в этих отраслях законодательства, если иное не
предусмотрено НК РФ.
Правоотношения между комитентом и комиссионером регулируются
нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Так согласно статье 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона
(комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за
вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но
за счет комитента.
В соответствии со статьей 994 ГК РФ, если иное не предусмотрено
договором комиссии, комиссионер вправе в целях исполнения этого
договора заключить договор субкомиссии с другим лицом, оставаясь
ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом. По
договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении
субкомиссионера права и обязанности комитента.
На основании статьи 1001 ГК РФ комитент обязан помимо уплаты
комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и
дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру
израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.
В соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ (с
изменениями и дополнениями) с 1 января 2002 года исчисление и уплата
налога на прибыль организаций осуществляется на основании главы 25
"Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса
Российской Федерации.
Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на
прибыль является прибыль, полученная организацией, которая исчисляется
как доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, которые
определяются в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
Доходы согласно статье 248 НК РФ складываются из доходов от
реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и
внереализационных доходов.
Пунктом 1 статьи 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации
для целей главы 25 НК РФ является выручка от реализации товаров
(работ, услуг) как собственного производства, так и ранее
приобретенных.
Реализацией товаров, работ или услуг в соответствии с пунктом 1
статьи 39 НК РФ признается в том числе возмездное оказание услуг одним
лицом другому лицу.
Следовательно, по договору субкомиссии субкомиссионер оказывает
комиссионеру/комитенту услуги на возмездной основе и плата за эти
услуги является выручкой субкомиссионера от оказания услуг, что в свою
очередь и составляет его доход от реализации.
В подпункте 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ предусмотрено, что при
определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества
(включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или)
иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору
комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а
также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и
(или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного
доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов
комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с
условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится
комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 "Налог на
прибыль организаций" налогоплательщик уменьшает полученные доходы на
сумму обоснованных и документально подтвержденных затрат (за
исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ) при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
В соответствии с пунктом 9 статьи 270 НК РФ при определении
налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества (включая
денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным
поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии,
агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет
оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным
поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если
такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера,
агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями
заключенных договоров.
Таким образом, поскольку субкомиссионер, исполняя договор
субкомиссии, действует в интересах комиссионера/комитента, расходы,
понесенные им в связи с действиями в пользу комиссионера/комитента, не
учитываются при исчислении налоговой базы субкомиссионера на основании
требований главы 25 "Налог на прибыль организаций" и должны быть
возмещены комитентом на условиях, предусмотренных статьей 1001 ГК РФ.
Заместитель руководителя
Управления Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
А.А. Глинкин |