МОГУТ ЛИ КВАЛИФИЦИРОВАТЬСЯ КАК РЕКЛАМНЫЕ РАСХОДЫ В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ, ЗАНИМАЮЩЕЙСЯ РОЗНИЧНОЙ
ТОРГОВЛЕЙ ПОСРЕДСТВОМ ИНТЕРНЕТ-МАГАЗИНА, ЗАТРАТЫ НА СЕРВЕРНОЕ
ОБСЛУЖИВАНИЕ ЭТОГО ИНТЕРНЕТ-МАГАЗИНА (В ТОМ ЧИСЛЕ КРУГЛОСУТОЧНУЮ
ПОДДЕРЖКУ ЕГО РАБОТОСПОСОБНОСТИ, FTP-ДОСТУП И АРЕНДУ ДИСКОВОГО
ПРОСТРАНСТВА - ПАМЯТИ), РАЗМЕЩЕННОГО НА СЕРВЕРЕ ОРГАНИЗАЦИИ
- ПАРТНЕРА? ЕСЛИ МОГУТ, ТО В КАКИХ СЛУЧАЯХ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
17 ноября 2003 г.
N 23-10/4/65062
(Д)
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270
НК РФ).
В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами организации признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий
осуществления и направлений деятельности налогоплательщика
подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и
внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
Согласно подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным
с производством и (или) реализацией, относятся расходы на рекламу
производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ,
услуг), товарного знака и знака обслуживания, включая участие в
выставках и ярмарках, с учетом положений, установленных п. 4 указанной
статьи.
Пунктом 4 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что к расходам организации
на рекламу в целях главы 25 НК РФ относятся:
- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой
информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и
телевидению) и телекоммуникационные сети;
- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая
изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на
оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных
залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, на уценку товаров,
полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при
экспонировании.
Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других
отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ,
применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях
законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Соответственно понятие "реклама" понимается для целей
налогообложения прибыли в значении Федерального закона от 18.07.95 N
108-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 108-ФЗ).
При этом расходы на рекламу, учитываемые для целей
налогообложения прибыли в размере фактических (ненормируемых)
расходов, предусмотрены абзацами вторым - четвертым п. 4 ст. 264 НК
РФ, и расширению этот перечень не подлежит.
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов,
вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения
массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не
указанные в абзацах втором - четвертом настоящего пункта (относящиеся
к таковым в соответствии с Законом N 108-ФЗ и отвечающие требованиям
ст. 252 НК РФ), осуществленные им в течение отчетного (налогового)
периода, для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не
превышающем 1% выручки, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
В соответствии со ст. 2 Закона N 108-ФЗ реклама - это
распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о
физическом или юридическом лице, товарах, идеях, начинаниях (рекламная
информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и
призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому,
юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать
реализации товара, идей и начинаний.
Указанные выше затраты на серверное обслуживание
Интернет-магазина производятся для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода организации розничной торговли.
Следовательно, согласно ст. 264 НК РФ в целях налогообложения
прибыли организации, занимающейся розничной торговлей посредством
Интернет-магазина, затраты на серверное обслуживание Интернет-магазина
(в том числе круглосуточная поддержка его работоспособности,
FTP-доступ и аренда дискового пространства - памяти), размещенного на
сервере организации-партнера, относятся к прочим, не являющимся
рекламными, расходам, связанным с производством и (или) реализацией,
при условии заключения и исполнения сделок в Интернет-пространстве.
В противном случае эти расходы подлежат рассмотрению в качестве
расходов на рекламу при соблюдении организацией-рекламодателем
указанных выше условий и соответствии данных затрат необходимым
критериям ст. 252 НК РФ.
Основание: письма МНС России от 24.03.2003 N 02-5-11/73-К342 и от
27.03.2003 N 02- 5-11/90-Л035.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
17 ноября 2003 г.
N 23-10/4/65062 |