О ПОРЯДКЕ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
29 марта 2004 г.
N 03-5-09/847/54
(Д)
В связи с поступающими запросами по вопросу порядка проведения
налоговых вычетов по акцизу на природный газ в 2004 году Министерство
Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с
Министерством финансов Российской Федерации (Первый заместитель
Министра финансов Российской Федерации С.Д. Шаталов) разъясняет
следующее.
Статьей 8 Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской
Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых
законодательных актов (положений законодательных актов) Российской
Федерации" установлено, что по подакцизному минеральному сырью,
добытому до дня вступления в силу указанного Федерального закона (т.е.
до 01.01.2004), акциз исчисляется и уплачивается в федеральный бюджет
в соответствии с законодательством Российской Федерации, действовавшим
до даты вступления в силу настоящего Федерального закона.
В соответствии со статьей 189 Налогового кодекса Российской
Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2004) (далее - Кодекс)
налоговая база, определенная в соответствии со статьей 188 Кодекса,
увеличивается на суммы, полученные за реализованное подакцизное
минеральное сырье в виде финансовой помощи, авансовых или иных
платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизного
минерального сырья, дата реализации которых определяется в
соответствии с пунктом 1 статьи 195 Кодекса, на пополнение фондов
специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента
(дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе
связанные с оплатой реализованного подакцизного минерального сырья.
Статьей 200 Кодекса определено, что налогоплательщик имеет право
уменьшить общую сумму акциза по подакцизному минеральному сырью,
определенную в соответствии со статьями 188 Кодекса, на сумму акциза,
исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей,
полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизного
минерального сырья. При этом в соответствии с пунктом 7 статьи 201
Кодекса налоговые вычеты, указанные в пункте 7 статьи 200 Кодекса,
производятся после отражения в учете операций по реализации
подакцизного минерального сырья.
Таким образом, поскольку, начиная с расчетов за январь 2004 года,
акциз исчисляется и уплачивается в федеральный бюджет только по
подакцизному минеральному сырью, добытому до 01.01.2004, налоговые
вычеты, указанные в пункте 7 статьи 200 Кодекса, по расчетам 2004 года
производятся после отражения в учете операций по реализации природного
газа (в том числе отбензиненного сухого газа), добытого только до
указанной даты.
Налоговые вычеты по акцизу, исчисленному с авансовых платежей в
2003 году, по природному газу, добытому и отгруженному в 2004 году, не
производятся.
По состоянию на 01.03.2004 отчет по форме N 1-НМ по ряду регионов
содержит отрицательные величины начисленных сумм акциза на природный
газ. По сообщению УМНС России по субъектам Российской Федерации данные
показатели сложились в результате отражения налогоплательщиками в
декларациях по акцизу на подакцизное минеральное сырье (природный газ)
налоговых вычетов сумм акциза, исчисленных ранее с сумм авансовых
платежей в счет предстоящих поставок природного газа.
Вместе с тем налоговые вычеты сумм акциза, исчисленных с
авансовых платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок
природного газа, отражаются в декларациях по акцизу на подакцизное
минеральное сырье (природный газ) с одновременным отражением в ней
операций по его реализации за один и тот же налоговый период.
В результате отрицательных величин сумм акциза на природный газ,
начисленных к уплате с учетом налоговых вычетов, не возникает.
Учитывая изложенное, налоговым органам в ходе проведения проверок
деклараций по акцизу на подакцизное минеральное сырье (природный газ),
содержащих налоговые вычеты сумм акциза, исчисленных ранее с авансовых
платежей, следует проводить проверку правомерности и правильности их
отражения в декларациях с учетом настоящих разъяснений.
Заместитель Министра
Российской Федерации
по налогам и сборам
О.В.СЕРДЮК
29 марта 2004 г.
N 03-5-09/847/54 |