ОРГАНИЗАЦИЯ И ДВА ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ ОРГАНИЗОВАЛИ
СОВМЕСТНУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ. ВСЕ ТРОЕ ПРИМЕНЯЮТ
УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ С ВЫБРАННЫМ ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ. ЧТО БУДЕТ ЯВЛЯТЬСЯ БАЗОЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ
КАЖДОГО УЧАСТНИКА ДОГОВОРА ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА (ДОГОВОРА О
СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ)?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
10 октября 2003 г.
N 21-07/56743
(Д)
Главой 55 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК
РФ) установлено, что по договору простого товарищества (договору о
совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются
соединить свои вклады и совместно действовать без образования
юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не
противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества,
заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут
быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие
организации. Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей
может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого
товарищества юридических лиц. Прибыль, полученная товарищами в
результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально
стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено
договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.
Учитывая то, что стороны договора простого товарищества соединяют
свои вклады и совместно действуют без образования юридического лица, а
также то, что участниками простого товарищества не могут быть
физические лица, учет хозяйственных операций по договору простого
товарищества, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет
финансовых результатов осуществляются в общеустановленном порядке, то
есть для целей бухгалтерского учета применяются правила и нормы в
соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском
учете, а для целей налогообложения применяется общий режим
налогообложения.
Правила отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и
составления бухгалтерской отчетности при осуществлении договора
простого товарищества для организаций, являющихся юридическими лицами
по законодательству Российской Федерации (кроме банков и иных
кредитных организаций, бюджетных организаций), установлены Указаниями
по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с
осуществлением договора простого товарищества, утвержденными приказом
Минфина России от 24.12.98 N 68н (далее - Указания).
Согласно п. 3 Указаний имущество, объединенное участниками
договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном
(обособленном) балансе у того ее участника, которому в соответствии с
договором поручено ведение общих дел участников договора. Данные
отдельного (обособленного) баланса в баланс предприятия-участника,
ведущего общие дела, не включаются. Порядок отражения операций,
связанных с осуществлением договора простого товарищества, определен
для организации-товарища разделом 2 Указаний и для организации,
ведущей общие дела, - разделом 3 Указаний.
В соответствии со ст. 249 ГК РФ каждый участник долевой
собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате
налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу.
При применении общего режима налогообложения организация-товарищ,
ведущая общие дела, должна исполнять обязанности, возложенные на
налогоплательщиков ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ), исчислять и уплачивать налоги и сборы, обязанность по
уплате которых предусмотрена законодательством о налогах и сборах
(кроме налога на прибыль организаций).
Вне рамок договора простого товарищества каждый участник ведет
учет своих доходов и расходов в соответствии с применяемой им системой
налогообложения. В данном случае - в соответствии с упрощенной
системой налогообложения. При этом доход, распределяемый в пользу
налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитывается
в порядке, предусмотренном ст. 278 НК РФ.
Участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов
этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять
нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового)
периода доход каждого участника товарищества пропорционально доле
соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в
доходе товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период от
деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах
причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества
участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан
ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным
(налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества
(п. 3 ст. 278 НК РФ).
Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав
внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества
(п. 9 ст. 250 НК РФ) и подлежат налогообложению в порядке,
установленном главой 25 НК РФ. Убытки товарищества не распределяются
между его участниками и при налогообложении ими не учитываются (п. 4
ст. 278 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие
упрощенную систему налогообложения, при определении объекта
налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг),
реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии
со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в
соответствии со ст. 250 НК РФ.
Таким образом, доход, распределяемый в пользу налогоплательщика
при его участии в простом товариществе, полученный участниками
договора простого товарищества, применяющими упрощенную систему
налогообложения, учитывается при определении объекта налогообложения в
общей сумме полученных доходов.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина |