ОТНОСЯТСЯ ЛИ РАСХОДЫ ПО УПЛАТЕ ПЕНЕЙ, НАЧИСЛЯЕМЫХ В СЛУЧАЕ
НЕСВОЕВРЕМЕННОГО ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ ПО ДОГОВОРУ АРЕНДЫ ЗЕМЛИ
С МОСКОВСКИМ ЗЕМЕЛЬНЫМ КОМИТЕТОМ, К РАСХОДАМ, УМЕНЬШАЮЩИМ
НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
17 сентября 2003 г.
N 26-12/51411
(Д)
В силу ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
НК РФ), в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на сумму расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270
НК РФ), которыми признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Так, согласно п. 2 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы
по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде пеней, штрафов и
иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные
фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными
организациями, которым законодательством Российской Федерации
предоставлено право наложения указанных санкций.
На основании ст. 12 Федерального закона от 24.12.2002 N 176-ФЗ "О
федеральном бюджете на 2003 год" установлено, что в 2003 году
плательщики арендной платы за земли городов и поселков, находящиеся в
государственной собственности до разграничения государственной
собственности на землю, перечисляют указанные платежи в полном объеме
на счета органов федерального казначейства с последующим
распределением доходов от их уплаты между уровнями бюджетной системы
Российской Федерации по следующим нормативам:
- бюджеты субъектов Российской Федерации (за исключением городов
Москвы и Санкт-Петербурга) - 50%;
- бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга и бюджеты закрытых
административно-территориальных образований - 100%;
- бюджеты городов и поселков, иных муниципальных образований (за
исключением муниципальных образований, входящих в состав городов
Москвы и Санкт-Петербурга) - 50% (в 2004 году в соответствии с
Федеральным законом от 23.12.2003 N 186-ФЗ "О федеральном бюджете на
2004 год" действует аналогичный порядок).
После разграничения государственной собственности на землю на
федеральную собственность, собственность субъектов Российской
Федерации и собственность муниципальных образований плательщики
арендной платы за земельные участки перечисляют указанные платежи на
счета органов федерального казначейства для последующего зачисления их
в доходы бюджетов соответствующих уровней бюджетной системы Российской
Федерации в зависимости от установленного права собственности на
земельные участки.
Пунктом 3 ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации
установлено, что порядок определения размера арендной платы, порядок,
условия и сроки внесения арендной платы за земли, находящиеся в
собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или
муниципальной собственности, устанавливаются соответственно
Правительством Российской Федерации, органами государственной власти
субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления.
Статьей 14 Закона города Москвы от 16.07.97 N 34 "Об основах
платного землепользования в городе Москве" (далее - Закон города
Москвы N 34), который определяет общие принципы уплаты и взимания
земельных платежей в г. Москве, к которым, в частности, относится
арендная плата за землю, а также полномочия органов государственной
власти и местного самоуправления г. Москвы в части регулирования
платного пользования земельными участками в границах г. Москвы,
предусмотрено, что в случае нарушения арендатором установленных в
соответствии со ст. 10 Закона города Москвы N 34 сроков внесения
арендной платы за землю налагается санкция в виде начисления пеней в
размере, определяемом договором.
При этом контроль за правильностью и своевременностью внесения
арендных платежей осуществляет Московский земельный комитет.
Таким образом, налогоплательщик не вправе включать в состав
расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль организации, расходы по
уплате пеней по договору аренды земли, заключенному с Московским
земельным комитетом, так как на основании п. 2 ст. 270 НК РФ указанные
расходы относятся к расходам, которые не учитываются при определении
налоговой базы по налогу на прибыль.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |