ВОЗМОЖНО ЛИ СОЗДАНИЕ РЕЗЕРВА ПО ГАРАНТИЙНОМУ РЕМОНТУ И
ГАРАНТИЙНОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ ПО ПРОДУКЦИИ, РЕАЛИЗОВАННОЙ С УСЛОВИЕМ
ГАРАНТИЙНОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
7 октября 2003 г.
N 26-12/55723
(Д)
В соответствии со ст. 267 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее Кодекс) налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров
(работ), вправе создавать резервы на предстоящие расходы по
гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, и отчисления на
формирование таких резервов принимаются для целей налогообложения
прибыли в порядке, предусмотренном указанной статьей Кодекса.
При этом налогоплательщик самостоятельно принимает решение о
создании такого резерва и в учетной политике для целей налогообложения
прибыли определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При
этом резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в
соответствии с условиями заключенного договора с покупателем
предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.
Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации
указанных товаров (работ).
В соответствии с п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров, работ
или услуг организацией признается соответственно передача на
возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами)
права собственности на товары, результатов выполненных работ одним
лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому
лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права
собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для
другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на
безвозмездной основе.
При этом размер созданного резерва не может превышать предельного
размера, определяемого как доля фактически осуществленных
налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в
объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие
три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров
(работ) за отчетный (налоговый) период. В случае если налогоплательщик
менее трех лет осуществляет реализацию товаров (работ) с условием
осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета
предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от
реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой
реализации.
Налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров
(работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе
создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров
(работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные
затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные
в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока
гарантии.
По истечении налогового периода налогоплательщик должен
скорректировать размер созданного резерва исходя из доли фактически
осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в
объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший
период.
Таким образом, в случае, если организация, осуществляющая
реализацию товаров с условиями гарантийного ремонта, приняла решение о
формировании резерва по гарантийному ремонту, зафиксировав в учетной
политике для целей налогообложения на предстоящий налоговый период
предельный размер отчислений в этот резерв, то на дату реализации
указанных товаров она может производить отчисления в резерв, которые
принимаются в качестве расходов для целей налогообложения прибыли.
Если организация оказывает за оговоренную отдельно в договоре с
покупателем товаров плату услуги по гарантийному обслуживанию
проданного ранее оборудования, то плата за эти услуги является в
соответствии со ст. 39 Кодекса доходом от реализации услуг,
соответственно экономически обоснованные и документально
подтвержденные расходы, связанные с выполнением этих услуг, могут быть
учтены в составе расходов на основании ст. 252 Кодекса.
Дополнительно сообщаем, что пример порядка формирования резерва
по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию приведен в разделе
5.5.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на
прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской
Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N
БГ-3-02/729.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |