КАКОВ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И
ОФОРМЛЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМИ РЕАЛИЗАЦИЮ
ПРОЕЗДНЫХ БИЛЕТОВ (АВИАБИЛЕТОВ) ПО АГЕНТСКИМ ДОГОВОРАМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
27 ноября 2003 г.
N 24-11/66066
(Д)
В соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг)
выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая
со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
Согласно п. 7 ст. 168 Кодекса при реализации товаров за наличный
расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными
предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также
другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими
работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению,
требования, установленные пунктами 3 и 4 данной статьи, по оформлению
расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются
выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной
документ установленной формы.
Таким образом, при выполнении работ, оказании услуг
непосредственно населению взамен счетов-фактур продавец обязан
предъявить покупателю кассовый чек либо иной документ установленной
формы.
На основании разъяснений МНС России от 15.05.2003 N
03-1-08/1555/14-С808 и ст. 784 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что перевозка грузов,
пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки. В
соответствии со ст. 786 ГК РФ по договору перевозки пассажира
перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а в
случае сдачи пассажиром багажа также доставить багаж в пункт
назначения и выдать его управомоченному на получение багажа лицу;
пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд, а при сдаче
багажа и за провоз багажа.
Заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом, а
сдача пассажиром багажа - багажной квитанцией.
Таким образом, при оказании авиатранспортной компанией услуг по
перевозке пассажиров (то есть непосредственно населения), оформленных
авиабилетами, счета-фактуры не выписываются. Также авиатранспортная
компания не выписывает счета-фактуры и в случае реализации билетов
населению (в том числе юридическим лицам для своих сотрудников) через
другие организации (агентства), с которыми у нее заключены агентские
договоры.
На основании ст. 156 Кодекса налогоплательщики при осуществлении
предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе
договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров
определяют налоговую базу по налогу на добавленную стоимость как сумму
дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при
исполнении любого из указанных договоров.
Таким образом, при осуществлении деятельности на основании
агентских договоров организация обязана исчислять налог на добавленную
стоимость со своего дохода в общеустановленном порядке.
Письмом МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении
счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость"
разъясняется порядок выставления счетов-фактур при исполнении
договоров поручения, комиссии или агентских договоров.
Согласно указанным разъяснениям при реализации посредником,
выступающим от своего имени, товаров (работ, услуг) комитента,
принципала счет-фактура выставляется посредником в двух экземплярах от
своего имени. Номер указанному счету-фактуре присваивается посредником
в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один
экземпляр передается покупателю, второй - подшивается в журнал учета
выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж.
Комитент (принципал) выставляет счет-фактуру на имя посредника с
нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых комитентом
(принципалом) счетов-фактур. В книге покупок посредника этот
счет-фактура не регистрируется.
Показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю,
отражаются в счете-фактуре, выставляемом комитентом (принципалом)
посреднику и регистрируемом в книге продаж у комитента (принципала).
Таким образом, учитывая, что налоговым законодательством не
предусмотрено выставление счетов-фактур авиатранспортной компанией при
реализации авиабилетов населению (юридическим лицам для своих
сотрудников), в том числе и через агентства (организации), с которыми
у авиатранспортной компании заключены агентские договоры,
следовательно, агентства при реализации билетов населению
счета-фактуры также не выставляют.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |