КАКИМ НОРМАТИВНЫМ ДОКУМЕНТОМ СЛЕДУЕТ РУКОВОДСТВОВАТЬСЯ ПРИ
ПОЛУЧЕНИИ АВАНСОВ В СЧЕТ ПРЕДСТОЯЩИХ ПОСТАВОК ТОВАРОВ (УСЛУГ),
ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ПОДПУНКТАМИ 1-3 И 8 П. 1 СТ. 164 НК РФ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
28 ноября 2003 г.
N 24-11/66582
(Д)
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на
добавленную стоимость, определенная в соответствии со статьями 153-158
Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей,
полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или
оказания услуг.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от
19.06.2003 N ВГ-6-03/672@ разъяснило, что в соответствии с положениями
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору
купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар)
в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется
принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму
(цену).
Договор поставки является отдельным видом договора купли-продажи.
На основании п. 5 ст. 454 ГК РФ положения ГК РФ о договоре
купли-продажи применяются к договору поставки, если иное не
предусмотрено нормами ГК РФ об этом виде договора.
Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в
обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары
покупателю для использования в предпринимательской деятельности или
иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным
использованием.
Поставка товара осуществляется поставщиком путем отгрузки
(передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки,
или лицу, указанному в договоре в качестве покупателя.
Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и
формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением
сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты
осуществляются платежными поручениями.
При этом необходимо учитывать, что договором поставки товаров
может быть предусмотрена предварительная оплата товаров.
Согласно ст. 487 ГК РФ в случае, когда договором поставки
предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или
частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата),
покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором,
а если такой срок договором не предусмотрен, в срок, определенный в
соответствии со ст. 314 ГК РФ.
Таким образом, ст. 487 ГК РФ определено понятие предварительной
оплаты товара - оплата полностью или частично до передачи продавцом
товара покупателю.
В соответствии с п. 1 ст. 11 Кодекса институты, понятия и термины
гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской
Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком
они используются в этих отраслях законодательства, если иное не
предусмотрено Кодексом.
Следовательно, для целей исчисления налога на добавленную
стоимость авансовыми или иными платежами, полученными в счет
предстоящей поставки товаров, будут являться денежные средства,
полученные налогоплательщиком от покупателей товаров (работ, услуг) до
момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
На основании изложенного до вступления в силу Федерального закона
от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные
законодательные акты Российской Федерации" при применении подп. 1 п. 1
ст. 162 Кодекса необходимо учитывать, что денежные средства,
полученные налогоплательщиком за товары после даты оформления
региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на
вывоз товаров в режиме экспорта, а также за выполненные работы
(оказанные услуги), поименованные в подпунктах 2 и 3 п. 1 ст. 164
Кодекса, при наличии документов, подтверждающих фактическое выполнение
указанных работ (услуг), не включаются в налоговую базу по налогу на
добавленную стоимость до даты реализации, предусмотренной п. 9 ст. 167
Кодекса.
После вступления в силу Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской
Федерации" денежные средства, полученные налогоплательщиком за товары
(припасы) после даты оформления региональными таможенными органами
грузовой таможенной декларации на вывоз товаров (припасов) в режиме
экспорта (перемещения припасов), а также за выполненные работы
(оказанные услуги), поименованные в подпунктах 2 и 3 п. 1 ст. 164
Кодекса, при наличии документов, подтверждающих фактическое выполнение
указанных работ (услуг), не включаются в налоговую базу по налогу на
добавленную стоимость до момента определения налоговой базы,
предусмотренного п. 9 ст. 167 Кодекса.
При этом денежные средства, полученные налогоплательщиком за
товары (припасы) после оформления региональными таможенными органами
грузовой таможенной декларации на вывоз товаров (припасов) в режиме
экспорта (перемещения припасов), а также за выполненные работы
(оказанные услуги), поименованные в подпунктах 2 и 3 п. 1 ст. 164
Кодекса, при наличии документов, подтверждающих фактическое выполнение
указанных работ (услуг), не включаются в налоговую базу по налогу на
добавленную стоимость только в размере средств, соответствующем доле
отгруженной продукции, выполненных работ (оказанных услуг).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |