КАК ОРГАНИЗОВАТЬ НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ
ПРИ ПЕРЕХОДЕ С КАССОВОГО МЕТОДА НА МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
23 сентября 2003 г.
N 26-12/52298
(Д)
Согласно п. 2 ст. 273 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) для организации, применяющей для целей
налогообложения прибыли кассовый метод, датой получения дохода
признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу,
поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав,
а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом
(кассовый метод).
Расходами же при указанном методе признаются затраты после их
фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных
прав) признается прекращение встречного обязательства
налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и
имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с
поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей
имущественных прав). При этом материальные расходы, а также расходы на
оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения
задолженности. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты
процентов за пользование заемными средствами (включая банковские
кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. Расходы же по приобретению
сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания
данного сырья и материалов в производство.
При методе начисления доходы и расходы по правилам главы 25
Кодекса признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они
имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных
средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Моменты возникновения доходов и расходов при методе начисления
определены соответственно статьями 271, 316, 317 и 272 Кодекса.
Таким образом, существуют значительные различия дат возникновения
доходов и расходов при кассовом методе и методе начисления.
Вместе с тем глава 25 Кодекса не предусматривает особого порядка
учета доходов и расходов организации при переходе с одного метода
признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли на
другой.
В связи с такой ситуацией организация, переходящая с начала
нового налогового периода с кассового метода на метод начисления,
должна разделить налоговый учет доходов и расходов, относящихся к
новому налоговому периоду, в котором начинает применять метод
начисления, и переходящих на новый налоговый период доходов и
расходов, относящихся к предыдущему налоговому периоду, в котором
применялся кассовый метод. При этом налоговый учет расходов,
относящихся к доходам, полученным в предшествующий налоговый период
(до перехода на метод начисления), организация осуществляет по ранее
применяемому кассовому методу.
При этом организация в соответствии со ст. 54 Кодекса уточняет
декларацию за налоговый период, в котором применялся кассовый метод, в
случае, если при формировании налоговой базы в составе расходов была
учтена часть расходов, относящихся к налоговому периоду, в котором
учет доходов и расходов уже ведется по методу начисления.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |