ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
4 апреля 2002 г.
N 27-08н/15526
(Д)
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
по г. Москве сообщает следующее.
Статьей 12 Основ законодательства Российской Федерации о
нотариате (далее - Основы) определено, что должность нотариуса
учреждается и ликвидируется органом юстиции совместно с нотариальной
палатой.
Наделение нотариуса полномочиями производится на основании
рекомендации нотариальной палаты Министерством юстиции Российской
Федерации или по его поручению органом юстиции на конкурсной основе из
числа лиц, имеющих лицензии.
В соответствии со статьей 24 Основ нотариальная палата является
некоммерческой организацией, представляющей собой профессиональное
объединение, основанное на обязательном членстве нотариусов,
занимающихся частной практикой. Нотариальная палата является
юридическим лицом и организует свою работу на принципах
самоуправления.
В полномочия нотариальной палаты согласно статье 25 Основ входят
представление и защита интересов нотариусов, оказание им помощи и
содействия в развитии частной нотариальной деятельности, повышение
профессиональной подготовки нотариусов, организация страхования
нотариальной деятельности, возмещение затрат на экспертизы,
назначенные судом по делам, связанным с деятельностью нотариусов.
Высшим органом нотариальной палаты является собрание членов
нотариальной палаты. Руководят нотариальной палатой избранные
собранием членов нотариальной палаты правление и президент
нотариальной палаты.
В соответствии со статьями 2 и 24 Основ частнопрактикующие
нотариусы обязаны быть членами нотариальной палаты и уплачивать
членские взносы в размере, установленном собранием членов нотариальной
палаты.
Статьей 27 Основ предусмотрено, что размер членских взносов и
других платежей членов нотариальной палаты, необходимых для выполнения
ее функций, определяет собрание членов нотариальной палаты.
Статьей 8 Основ установлено, что нотариус, занимающийся частной
практикой, вправе иметь контору, открывать в любом банке расчетный и
другие счета, нанимать и увольнять работников, распоряжаться
поступившим доходом и совершать другие предусмотренные
законодательством Российской Федерации действия.
Согласно статье 23 Основ источником финансирования деятельности
нотариуса, занимающегося частной практикой, являются денежные
средства, полученные им за совершение нотариальных действий и оказание
услуг правового и технического характера, которые после уплаты
налогов, других обязательных платежей поступают в собственность
нотариуса.
Таким образом, юридическое лицо - нотариальная палата и
физическое лицо - частный нотариус представляют собой две различные
категории налогоплательщиков, отождествлять которые с точки зрения
налогового законодательства неправомерно.
Кроме того, и нотариальная палата, и частные нотариусы,
являющиеся ее членами, могут совершенно независимо друг от друга
выступать в качестве работодателей, в связи с чем у них как у
налоговых агентов возникают обязанности, установленные налоговым
законодательством.
В случае когда нотариальная палата в соответствии с заключенными
с гражданами трудовыми договорами выступает по отношению к ним как
работодатель и налоговый агент, все установленные налоговым
законодательством в связи с этим обязанности возникают именно у
нотариальной палаты, а не у частных нотариусов, у которых указанные
граждане фактически работают.
Следовательно, ежемесячно перечисляемые частными нотариусами в
нотариальную палату целевые взносы действительно представляют собой
своего рода компенсацию затрат нотариальной палаты, связанных с
выплатой вознаграждения работникам и перечислением в бюджет удержанных
с этих вознаграждений сумм налогов, в связи с чем рассматривать
указанные взносы как расходы нотариусов на оплату труда наемных
работников неправомерно.
Статьей 221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) определено, что частные нотариусы при исчислении налоговой
базы по доходам, полученным ими от осуществления деятельности и
облагаемым по ставке 13 процентов, вправе получить профессиональные
налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально
подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением
такого вида доходов.
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании
письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой
декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
При этом до введения в действие главы 25 Кодекса "Налог на
прибыль организаций" указанные расходы принимаются к вычету
применительно к Положению о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному
постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, с
учетом внесенных в него изменений и дополнений.
В соответствии с пунктом 10 Положения о составе затрат платежи по
обязательным видам страхования и другие обязательные отчисления,
производимые в соответствии с установленным законодательством порядком
(как, например, суммы, уплаченные частными нотариусами по договорам
страхования своей деятельности и в качестве членских взносов в
нотариальную палату), относятся к прочим расходам.
С учетом вышеизложенного при определении налоговой базы частных
нотариусов в составе их профессиональных налоговых вычетов,
установленных статьей 221 Кодекса, учитываются фактически уплаченные
ими в отчетном налоговом периоде и документально подтвержденные суммы
членских взносов в нотариальную палату, а также страховых взносов по
договорам страхования своей деятельности, которые связаны с
исполнением обязанностей, возложенных на частных нотариусов как на
членов нотариальной палаты, и потому рассматриваются в качестве
расходов, непосредственно связанных с нотариальной деятельностью.
Что касается вышеупомянутых целевых взносов, то они не относятся
к обязательным отчислениям, производимым частными нотариусами в
соответствии с установленным законодательством порядком.
С введением в действие с 1 января 2002 года главы 25 Кодекса
"Налог на прибыль организаций" действовавший в отчетном 2001 году
порядок учета указанных расходов частных нотариусов сохраняется.
Основание: письмо МНС России от 20.03.2002 N 04-2-01/94-Л003.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Л.Я. Сосихина |