ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ,
УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ, ЗАНИМАЕТСЯ ОПТОВОЙ
ТОРГОВЛЕЙ ТОВАРАМИ. ИМЕЕТ ЛИ ДАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРАВО
ОТНОСИТЬ ЗАТРАТЫ ПО ДОСТАВКЕ ТОВАРОВ В РАСХОДЫ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ РАСЧЕТЕ ЕДИНОГО
НАЛОГА, ЕСЛИ СТОИМОСТЬ ДОСТАВКИ НЕ ВКЛЮЧЕНА В ЦЕНУ ТОВАРА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
13 ноября 2003 г.
N 21-09/63535
(Д)
Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) установлен закрытый перечень расходов, на которые при
определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий
упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе
уменьшить полученные доходы. В частности, подп. 23 п. 1 указанной
статьи предусмотрены в качестве таких расходов расходы по оплате
стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации
(уменьшенные на величину расходов, указанных в подп. 8 п. 1 данной
статьи НК РФ).
При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ указанные расходы
принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1
ст. 252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для
исчисления налога на прибыль организаций ст. 268 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 268 НК РФ налогоплательщик при
реализации товаров вправе уменьшить доходы от таких операций на
стоимость реализованных товаров в установленном данной статьей
порядке, то есть только в момент получения доходов от реализации
данных товаров.
Кроме того, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ предусмотрено, что при
реализации покупных товаров налогоплательщик также вправе уменьшить
доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных
с их реализацией, в частности, на расходы по хранению, обслуживанию и
транспортировке реализуемого имущества, в данном случае покупных
товаров.
При этом следует иметь в виду, что расходы по транспортировке
покупных товаров могут быть включены в расходы, уменьшающие полученные
от их реализации доходы, только в случае, если такая доставка не
включается в цену приобретения товаров по условиям договора.
Транспортные услуги сторонних организаций согласно подп. 6 п. 1 ст.
254 НК РФ относятся к работам (услугам) производственного характера.
Следовательно, затраты по оплате услуг по доставке товаров при
условии, что стоимость доставки не включена в цену товара, в
соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ могут быть отнесены к
расходам, учитываемым при определении объекта налогообложения в
составе материальных расходов. При этом указанные расходы согласно п.
2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ принимаются при условии их
соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и после их
фактического выполнения и оплаты.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
13 ноября 2003 г.
N 21-09/63535 |