ОБ ОРГАНИЗАЦИИ ПРОВЕРОК ПО ВОПРОСУ ОБОСНОВАННОСТИ
УМЕНЬШЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
НА СУММУ НЕПОГАШЕННОГО УБЫТКА, ПОЛУЧЕННОГО
В ПРЕДЫДУЩИХ НАЛОГОВЫХ ПЕРИОДАХ, В НАЛОГОВЫХ
ДЕКЛАРАЦИЯХ ЗА 2003 ГОД
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
18 марта 2004 г.
N 26-08/17940
(Д)
В целях повышения эффективности налогового контроля при
проведении камеральных проверок правильности исчисления налога на
прибыль Управление МНС России по г. Москве направляет рекомендации по
порядку уменьшения налоговой базы отчетного (налогового) периода на
сумму не погашенных по состоянию на 1 января 2003 года убытков,
полученных в предыдущих налоговых периодах.
В соответствии с п. 3 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N
110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ)
сумма не погашенного по состоянию на 1 января 2001 года убытка прошлых
налоговых периодов, уменьшавшая налоговую базу по налогу на прибыль в
соответствии с действующим до 1 января 2002 года налоговым
законодательством, после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) признается убытком в целях
налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном ст.
283 Кодекса.
Согласно п. 4 ст. 10 Закона N 110-ФЗ начиная с 1 января 2002 года
убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 году
законодательством, по состоянию на 31 декабря 2001 года в сумме, не
превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001
года, признается убытком в целях налогообложения и переносится на
будущее в порядке, установленном ст. 283 Кодекса.
В соответствии с п. 5 ст. 6 Закона Российской Федерации от
27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
(далее - Закон N 2116-1) до введения в действие главы 25 Кодекса для
предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по
данным годового бухгалтерского отчета (а начиная с 1999 года, за
исключением также убытков, полученных по операциям с ценными
бумагами), освобождалась от уплаты налога часть прибыли, направленная
на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного
использования на эти цели средств резервного и других аналогичных
фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской
Федерации).
При определении размера указанной льготы в налоговом расчете
принимались понесенные организацией убытки от реализации продукции
(работ, услуг), а за 1998 год - также убыток по курсовым разницам,
предусмотренный п. 14 ст. 2 Закона N 2116-1, то есть превышение суммы
отрицательных курсовых разниц по валютным счетам и операциям в
иностранной валюте за период с 1 августа 1998 года по 31 декабря 1998
года. В расчете не учитывались убытки, возникшие в результате
превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством
Российской Федерации, возникшие в результате сокрытия или занижения
прибыли, а начиная с 1999 года - также и убытки по операциям с ценными
бумагами. Рекомендации по порядку уменьшения налоговой базы на сумму
не погашенного в прошлых налоговых периодах убытка, полученного до 1
января 2002 года, доведены письмом Управления МНС России по г. Москве
от 13.03.2003 N 26-08/14608.
Согласно ст. 283 Кодекса налогоплательщики, понесшие убыток
(убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 Кодекса, в предыдущем
налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе
уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму
полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на
будущее).
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в
течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором
получен этот убыток.
Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период
сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом
совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом)
периоде не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в
соответствии со ст. 274 Кодекса.
Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом
периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той
очередности, в которой они понесены.
Таким образом, учитывая, что в соответствии с ранее действующим
порядком предоставления льготы, предусмотренным п. 5 ст. 6 Закона N
2116-1, организации имели право уменьшать налогооблагаемую прибыль,
покрывая убытки в течение последующих пяти лет, то в 2003 году и в
последующих отчетных годах до 2012 года в уменьшение налогооблагаемой
базы могут быть приняты не покрытые по состоянию на начало каждого
года убытки за 1997-2001 годы с учетом соответствующих названных выше
ограничений. Указанные суммы убытков отражаются по строке 020
приложения N 4 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль
(далее - декларация), формируя сумму остатка неперенесенного убытка,
полученного до 1 января 2002 года.
Кроме того, начиная с 2003 года подлежат переносу на будущее
убытки, полученные после 1 января 2002 года, а именно отрицательная
разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25
Кодекса, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке,
предусмотренном главой 25 Кодекса. Убытки, полученные после 1 января
2002 года, формируются по строке 050 листа 02 декларации.
Размер убытка, полученного за 2002-2003 годы, подлежащего
переносу на будущее, определяется отдельно за каждый прошедший
налоговый период путем уменьшения показателя строки 050 листа 02
декларации на показатели прибыли строк 120 листа 05, 120 листа 06, 230
листа 07, 110 листа 10 и 590 листа 11 декларации за этот налоговый
период.
Размер убытка, полученного за налоговые периоды начиная с 2004
года, подлежащего переносу на будущее, определяется отдельно за каждый
прошедший налоговый период путем уменьшения суммы показателей строки
050 листа 02 и строки 250 приложения N 2 к листу 02 декларации на
показатели прибыли строк 120 листа 05, 120 листа 06, 230 листа 07, 110
листа 08 и 590 листа 09 декларации.
Сумма остатка неперенесенных убытков, полученных после 1 января
2002 года, указывается по строке 030 приложения N 4 к листу 02
декларации с разбивкой по годам образования (строки 040-080 указанного
приложения) и вместе с суммой остатка неперенесенного убытка,
полученного до 1 января 2002 года, уменьшает налогооблагаемую прибыль
отчетного (налогового) периода.
Указанные суммы убытков или части убытков, отражаемые в
декларации по строке 150 листа 02, должны соответствовать строке 100
приложения N 4 к листу 02 и не превышать 30% показателя строки 090
приложения N 4 к листу 02 за отчетные (налоговые) периоды начиная с
2003 года.
Камеральные проверки проводятся на основании декларации за
отчетный (налоговый) период и документов, представленных
налогоплательщиком по требованию налоговых органов в соответствии со
ст. 88 Кодекса и служащих подтверждением правомерности уменьшения
налоговой базы на убытки или часть убытков, переносимых на будущее
согласно ст. 283 Кодекса.
В целях проведения камеральных проверок деклараций следует
руководствоваться прилагаемыми к настоящему письму рекомендациями по
порядку уменьшения налогооблагаемой базы на суммы убытков, переносимых
на будущее (приложение N 1 <*>), примерами типичных нарушений,
установленных при осуществлении налогового контроля (приложение N 2
<*>). Особое внимание следует обращать на необходимость обязательного
заполнения приложения N 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка или части
убытка, уменьшающего налоговую базу", которое начиная с отчетного
(налогового) периода 2004 года представляется в составе декларации за
I квартал (для организаций, исчисляющих ежемесячные авансовые взносы
налога исходя из фактически полученной прибыли, - за январь - март) и
за год.
При выявлении случаев необоснованного уменьшения плательщиком
налоговой базы на сумму переносимого убытка сумма налога на прибыль
подлежит доначислению.
Приложение N 1 "Рекомендации по порядку уменьшения налоговой базы
по налогу на прибыль на сумму убытка или части убытка, полученного в
предыдущие налоговые периоды, в налоговых декларациях за 2003 год и
отчетные (налоговые) периоды последующих лет" <*>.
Приложение N 2 "Примеры определения суммы убытка или части
убытка, уменьшающего налоговую базу, определения размера налоговой
базы с учетом перенесенного убытка прошлых налоговых периодов,
определения сумм остатков неперенесенных убытков" <*>.
Заместитель
руководителя Управления
МНС России по г. Москве
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
А.А. Глинкин
-----------------------------------
<*> Не приводится. |