ФИРМА ПРИМЕНЯЕТ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
(ВИД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ - АРЕНДА), ЯВЛЯЕТСЯ КЛИЕНТОМ
СПРАВОЧНО-ИНФОРМАЦИОННОЙ СИСТЕМЫ "ГАРАНТ-ВИКТОРИЯ".
МОЖЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ОТНОСИТЬ К РАСХОДАМ ЗАТРАТЫ
ПО ЕЖЕМЕСЯЧНОМУ ОБНОВЛЕНИЮ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
13 ноября 2003 г.
N 21-09/63533
(Д)
Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) установлен закрытый перечень расходов, на которые при
определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий
упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе
уменьшить полученные доходы. В частности, в соответствии с подп. 19 п.
1 указанной статьи к ним относятся расходы, связанные с приобретением
права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с
правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам
относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.
При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ указанные расходы
принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1
ст. 252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для
исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ.
Расходы налогоплательщика, связанные с приобретением права на
использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с
правообладателем (по лицензионным соглашениям), а также расходы на
приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ и обновление
программ для ЭВМ и баз данных предусмотрены подп. 26 п. 1 ст. 264 НК
РФ. При этом согласно указанной норме стоимость программы для ЭВМ,
исключительные права на которую приобретает налогоплательщик, должна
быть менее 10 тыс. руб.
Иных ограничений, например, ограничений по виду приобретаемых
программ, их характеру и (или) содержанию, нормы статей 346.16 и 264
НК РФ не содержат. Следовательно, затраты по ежемесячному обновлению
используемой налогоплательщиком программы для ЭВМ могут быть отнесены
к расходам, учитываемым при определении объекта налогообложения. При
этом указанные расходы согласно п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК
РФ принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1
ст. 252 НК РФ, и после их фактического выполнения и оплаты. В качестве
оправдательных документов должны быть документы, подтверждающие оплату
понесенных расходов, а также договор о передаче исключительных прав на
пользование программой для ЭВМ (базой данных), накладная поставщика и
акт об оказании услуг по обновлению. Датой признания расхода согласно
п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ будет одна из последних дат:
дата оплаты, дата фактической передачи прав, дата фактического
оказания услуг по обновлению.
Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами
понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в
денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются
затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, с учетом требований п. 1 ст. 252 НК РФ в части
экономической оправданности произведенных (понесенных)
налогоплательщиком затрат и вида деятельности, осуществляемой
организацией в целях получения дохода, а именно получение дохода от
сдачи в аренду имущества, оснований для включения затрат по
ежемесячному обновлению используемой налогоплательщиком
справочно-правовой системы "Гарант-Виктория" в расходы, учитываемые
при определении объекта налогообложения, в данном случае не имеется.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
13 ноября 2003 г.
N 21-09/63533 |