ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, ПЕРЕШЕДШИЙ НА
УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ВЫСТУПАЕТ В КАЧЕСТВЕ
КОМИССИОНЕРА СОГЛАСНО ЗАКЛЮЧЕННОМУ ДОГОВОРУ КОМИССИИ С
ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦОМ, ПРИМЕНЯЮЩИМ ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
ДОГОВОРОМ КОМИССИИ ПРЕДУСМОТРЕНО, ЧТО РАСЧЕТЫ С
КОМИТЕНТОМ (ОРГАНИЗАЦИЕЙ) ПРОИЗВОДЯТСЯ КОМИССИОНЕРОМ
(ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ) ПРОДУКЦИЕЙ
СОБСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА.
В РАМКАХ ДОГОВОРА КОМИССИИ КОМИССИОНЕР РЕАЛИЗУЕТ
ПЕРЕДАННЫЙ КОМИТЕНТОМ ТОВАР СТОРОННИМ ОРГАНИЗАЦИЯМ С
ВЫСТАВЛЕНИЕМ В УСТАНОВЛЕННОМ ПОРЯДКЕ СЧЕТОВ-ФАКТУР И
ВЫДЕЛЕНИЕМ В НИХ СУММ НДС. ПРИ ЭТОМ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА ЗА
РЕАЛИЗОВАННЫЙ ТОВАР ПЕРЕЧИСЛЯЮТСЯ ПОКУПАТЕЛЯМИ НА СЧЕТА
КОМИССИОНЕРА.
ПОСЛЕ ПОДПИСАНИЯ ОТЧЕТА КОМИССИОНЕРА ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ПЕРЕДАЕТ КОМИТЕНТУ В СЧЕТ ИСПОЛНЕНИЯ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО ДОГОВОРУ КОМИССИИ ПРОДУКЦИЮ СОБСТВЕННОГО
ПРОИЗВОДСТВА БЕЗ УЧЕТА НДС В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ ИМ
УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ПРОСИТ РАЗЪЯСНИТЬ,
ВОЗНИКАЕТ ЛИ У НЕГО В ДАННОЙ СИТУАЦИИ ОБЯЗАННОСТЬ ПО
УПЛАТЕ НДС С СУММ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ПОСТУПИВШИХ НА СЧЕТА
КОМИССИОНЕРА ЗА РЕАЛИЗОВАННЫЙ ТОВАР В РАМКАХ ДОГОВОРА
КОМИССИИ.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
20 ноября 2003 г.
N 21-09/65082
(Д)
В соответствии с п. 1 ст. 990 и п. 1 ст. 991 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору комиссии одна сторона
(комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за
вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но
за счет комитента. Комитент обязан уплатить комиссионеру
вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя
ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также
дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в
договоре комиссии.
Согласно п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от
комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются
собственностью последнего.
Таким образом, поступление денежных средств на расчетный счет или
в кассу комиссионера от покупателей в оплату проданного по поручению
комитента товара, являющегося его собственностью, должно учитываться в
качестве выручки от реализации данного товара у комитента.
В соответствии с п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели, применяющие
упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога
на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную
стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе
товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
В связи с этим комиссионер, применяющий упрощенную систему
налогообложения, не обязан выставлять комитенту счет-фактуру на
стоимость своих услуг, то есть на сумму комиссионного вознаграждения.
На основании подп. 1 п. 2 ст. 167 Кодекса в целях определения
налоговой базы по налогу на добавленную стоимость оплатой товаров
(работ, услуг) признается поступление денежных средств на счета
налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в
банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или
агента).
При этом п. 32.1 Методических рекомендаций по применению главы 21
"Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской
Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N
БГ-3-03/447, разъяснено, что не учитываются при определении налоговой
базы по налогу на прибыль денежные средства (за исключением
вознаграждения), поступившие на расчетный счет или в кассу
комиссионера, агента или поверенного по договору поручения, комиссии,
агентскому договору в пользу комитента, принципала и (или) доверителя.
Указанные денежные средства в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 167
Кодекса учитываются комитентом, принципалом или доверителем при
определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Исходя из изложенного у комиссионера, применяющего упрощенную
систему налогообложения, не возникает обязанности по уплате налога на
добавленную стоимость с сумм денежных средств, поступивших на его
счета за реализованный товар в рамках договора комиссии.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
20 ноября 2003 г.
N 21-09/65082 |