ПРАВОМЕРНО ЛИ ОТНЕСЕНИЕ К РАСХОДАМ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ ЗАТРАТ ОРГАНИЗАЦИИ В ВИДЕ АГЕНТСКОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПО
АГЕНТСКИМ ДОГОВОРАМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
20 ноября 2003 г.
N 26-12/65228
(Д)
В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль
организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При
этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в
соответствии с главой 25 НК РФ.
Согласно статьям 248 и 249 НК РФ к доходам относятся доходы от
реализации, которыми признается выручка от реализации товаров (работ,
услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных,
выручка от реализации имущественных прав и внереализационные доходы.
Согласно ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения
признается деятельность, результаты которой не имеют материального
выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой
деятельности.
В соответствии с п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации
определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за
реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права,
выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль не
учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
В соответствии со ст. 1005 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент)
обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны
(принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет
принципала либо от имени и за счет принципала.
Согласно ст. 1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского
договора, соответственно применяются правила, предусмотренные главой
49 ГК РФ "Поручение" или главой 51 ГК РФ "Договор комиссии", в
зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от
имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат
положениям главы 52 ГК РФ или существу агентского договора.
Согласно ст. 1006 ГК РФ принципал обязан уплатить агенту
вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском
договоре.
Таким образом, агентский договор относится к числу договоров,
направленных на предоставление услуг (совершение по поручению
принципала юридических и иных действий).
Таким образом, доход организации-агента в виде агентского
вознаграждения является доходом от реализации услуг.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством
Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии,
что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
На основании подпунктов 3 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы
организации-принципала в виде вознаграждения, выплачиваемого агенту,
могут быть для целей налогообложения прибыли отнесены к прочим
расходам, связанным с производством и (или) реализацией, при условии
соответствия указанных расходов организации-принципала критериям п. 1
ст. 252 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |