РАЗЪЯСНИТЕ, ПРАВОМЕРНО ЛИ ПРИМЕНЕНИЕ ЛЬГОТЫ, УСТАНОВЛЕННОЙ П. 4
СТ. 6 ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 27.12.91 N 2116-1 "О НАЛОГЕ НА
ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ", МАЛЫМ ПРЕДПРИЯТИЕМ - РЕСТОРАНОМ
БЫСТРОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ СИСТЕМЫ "ФАСТ-ФУД".
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
26 ноября 2003 г.
N 26-12/65938
(Д)
С 1 января 2002 года в соответствии с Федеральным законом от
06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о
признании утратившими силу отдельных актов (положений актов)
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее -
Закон N 110-ФЗ) вступила в действие глава 25 "Налог на прибыль
организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации и
утратил силу Закон Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге
на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1).
Вместе с тем ст. 2 Закона N 110-ФЗ было установлено, что
предусмотренные п. 4 ст. 6 Закона N 2116-1 льготы по налогу на
прибыль, срок действия которых не истек на день вступления в силу
Закона N 110-ФЗ, применяются малыми предприятиями до истечения срока,
на который такие льготы были предоставлены.
В соответствии с п. 4 ст. 6 Закона N 2116-1 в первые два года
работы не уплачивали налог на прибыль малые предприятия,
осуществлявшие производство и переработку сельскохозяйственной
продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного
потребления, строительных материалов, медицинской техники,
лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство
объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного
назначения (включая ремонтно-строительные работы), при условии, что
выручка от указанных видов деятельности превышала 70% общей суммы
выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала
работы предприятия считался день его государственной регистрации.
В третий и четвертый годы работы указанные выше малые предприятия
уплачивали налог на прибыль в размере соответственно 25 и 50% от
установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных
видов деятельности составляла свыше 90% общей суммы выручки от
реализации продукции (работ, услуг).
При этом Закон N 2116-1 не раскрывал значения терминов
"продовольственные товары" или "товары народного потребления" для
целей применения названной налоговой льготы, в связи с чем при решении
вопроса о квалификации деятельности организации в качестве
льготируемой необходимо руководствоваться нормативными документами,
изданными органами исполнительной власти Российской Федерации и
определяющими перечень изделий, относящихся к продовольственным
товарам или товарам народного потребления.
Так, поскольку по состоянию на дату вступления в силу главы 25
Налогового кодекса Российской Федерации продолжал действовать
Общесоюзный классификатор "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ),
утвержденный Госкомстатом СССР, Госпланом СССР и Госстандартом СССР 1
января 1976 года (утратил силу с 1 января 2003 года), то при оценке
правомерности применения малыми предприятиями названной выше налоговой
льготы с целью определения назначения и видов объектов льготы следует
учитывать его положения.
Кроме того, при отнесении производимой организацией продукции к
товарам народного потребления следует руководствоваться Методическими
рекомендациями по отнесению промышленной и сельскохозяйственной
продукции к товарам народного потребления, доведенными письмом
Госкомстата России и Минэкономики России от 27.07.93 N 10-0-1/246, N
МЮ-636/14-151 (далее - Методические рекомендации).
В соответствии с подп. "а" п. 8 Методических рекомендаций в объем
производства продовольственных товаров народного потребления
включается в пищевой, мясной, молочной, микробиологической и
мукомольно-крупяной промышленности готовая пищевая продукция,
выработанная на промышленных предприятиях, которая может быть
использована в качестве продуктов питания, в объеме, подлежащем
реализации на сторону, независимо от ее направлений, условий отпуска и
дальнейшего использования.
Согласно же упомянутому выше классификатору рестораны как
предприятия общественного питания и торговли классифицируются по коду
71311 (код группы 70000 "Торговля и общественное питание") и не
относятся к предприятиям пищевой промышленности, которые, в свою
очередь, имеют самостоятельный код подгруппы 18000 и входят в группу
10000 "Промышленность".
Общероссийским классификатором видов экономической деятельности,
продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным постановлением Госстандарта
России от 06.08.93 N 17, деятельность ресторанов, баров, столовых,
кафе классифицируется по коду 5520100 "Услуги общественного питания",
где подробно детализируется вся деятельность этих организаций по
организации потребления производимой продукции.
Таким образом, поскольку ресторан быстрого питания системы
"Фаст-Фуд" не является промышленным производителем продуктов питания
(продовольственных товаров народного потребления), а оказывает услуги
населению по приготовлению из полуфабрикатов готовой к употреблению
пищи и организует обслуживание в процессе питания, оснований для
применения таким рестораном налоговой льготы, установленной п. 4 ст. 6
Закона N 2116-1, не имеется.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |