О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
21 апреля 2004 г.
N 23-01/1/27330
(Д)
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
по г. Москве по вопросу о включении стоимости объектов недвижимого
имущества в налоговую базу, определяемую при исчислении налога на
имущество организаций, сообщает следующее.
Статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) определено, что объектом налогообложения по налогу на
имущество организаций признается имущество, учитываемое на балансе
организации в качестве объектов основных средств в соответствии с
установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
При этом обращаем внимание, что порядок ведения бухгалтерского
учета основных средств определен Методическими указаниями по
бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина
России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).
Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского
учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому
учету "Учет основных средств" ПБУ 6/012, утвержденным приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н.
Указанными выше нормативными актами установлено, что в качестве
объектов основных средств на балансе организации учитывается
имущество, в отношении которого одновременно выполняются следующие
условия:
а) использование в производстве продукции при выполнении работ
или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока
полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных
активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход)
в будущем.
Методические указания устанавливают, что принятие основных
средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании надлежаще
оформленных документов. Учитывая положения пункта 1 раздела I
Методических указаний, надлежаще оформленными документами необходимо
считать документы, определяющие:
- использование в производстве продукции, при выполнении работ
или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- срок полезного использования;
- неотнесение их к товарам для перепродажи;
- способность приносить организации экономическую выгоду (доход)
в будущем.
Разделом II Методических указаний определяется порядок принятия
основных средств к бухгалтерскому учету в зависимости от оснований их
принятия к бухгалтерскому учету. При этом для разных случаев
установлен различный порядок отражения принимаемых к учету основных
средств на счетах бухгалтерского учета.
Обращаем внимание, что требование о необходимости государственной
регистрации объектов недвижимости учитывается в разделе IV
Методических указаний, определяющих порядок начисления амортизации
основных средств. Пунктом 52 данного раздела, в частности,
установлено, что по объектам недвижимости, по которым закончены
капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные
документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную
регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в
общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения
объекта в эксплуатацию.
Учитывая вышеизложенное, сообщаем, что объекты недвижимости (в
т.ч. объекты, по которым документы не переданы на государственную
регистрацию), отвечающие требованиям пункта 2 Методических указаний,
фактически эксплуатируемые, признаются объектами налогообложения по
налогу на имущество организаций в соответствии со статьей 374 Кодекса.
При этом при определении среднегодовой стоимости имущества по данным
объектам учитывается сумма амортизации, начисленная по правилам
бухгалтерского учета.
К указанным выше объектам могут быть применены налоговые льготы,
установленные статьей 381 Кодекса или законами субъектов Российской
Федерации в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
Основание: письмо МНС России от 09.04.2004 N 21-3-05/127.
Заместитель
руководителя Управления
О.Г. Богатырев |