ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОСИТ ДАТЬ РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО СЛЕДУЮЩИМ ВОПРОСАМ:
1. ПО КАКОЙ СТАВКЕ ПРОИЗВОДИТСЯ НАЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА
НА ДОХОД, ПОЛУЧЕННЫЙ В ВИДЕ ПРОЦЕНТНОГО (КУПОННОГО)
ДОХОДА ПО ГОСУДАРСТВЕННЫМ ЦЕННЫМ БУМАГАМ, В ПЕРИОД
ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?
2. ПРИМЕНЯЮТСЯ ЛИ В ДАННОМ СЛУЧАЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПОДП. 1
П. 4 СТ. 284 НК РФ ИЛИ ДОЛЖНЫ ПРИМЕНЯТЬСЯ ПОЛОЖЕНИЯ
СТ. 346.20 НК РФ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
4 декабря 2003 г.
N 21-09/67488
(Д)
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают
доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и
имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК
РФ. При определении объекта налогообложения согласно п. 1 ст. 346.15
НК РФ организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК
РФ.
Пунктом 6 ст. 250 НК РФ предусмотрены внереализационные доходы в
виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского
счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым
обязательствам.
В тех случаях, когда в указанных статьях главы 25 НК РФ есть
ссылки на другие статьи главы 25 НК РФ, они должны применяться, если
не противоречат положениям главы 26.2 НК РФ. В частности, ссылка в п.
3 ст. 249 НК РФ, касающаяся особенностей определения доходов от
реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от
реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами,
устанавливаемыми положениями главы 25 НК РФ, применяется в данном
случае в части определения дохода, полученного в виде процентного
(купонного) дохода по государственным ценным бумагам, установленного
ст. 281 НК РФ.
Процентным доходом при размещении государственных ценных бумаг
Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов
Российской Федерации и муниципальных ценных бумаг согласно указанной
статье признается доход, заявленный (установленный) эмитентом, в виде
процентной ставки к номинальной стоимости указанных ценных бумаг, а по
ценным бумагам, по которым не установлена процентная ставка, - доход в
виде разницы между номинальной стоимостью ценной бумаги и стоимостью
ее первичного размещения, исчисленной как средневзвешенная цена на
дату, когда выпуск ценных бумаг в соответствии с установленным
порядком признан размещенным.
При этом ст. 346.17 НК РФ установлено, что датой получения
доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или)
в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных
прав.
Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения, для исчисления налога применяют налоговые ставки,
установленные ст. 346.20 НК РФ:
- в случае, если объектом налогообложения являются доходы,
налоговая ставка устанавливается в размере 6%;
- в случае, если объектом налогообложения являются доходы,
уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в
размере 15%.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
4 декабря 2003 г.
N 21-09/67488 |