ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
31 марта 2004 г.
N 03-1-08/876/15
(Д)
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в связи с
многочисленными запросами, поступающими от налоговых органов и
налогоплательщиков, по вопросу восстановления и уплаты в бюджет налога
на добавленную стоимость при передаче имущества в качестве вклада в
уставный капитал, приобретенного ранее и используемого для
производственных целей, налог по которому ранее правомерно был принят
к вычету, сообщает следующее.
Статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую
сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на
установленные этой статьей Кодекса налоговые вычеты.
При этом на основании пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам
подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им
при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации только в отношении:
товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций,
признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей
главой, за исключением товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом
2 статьи 170 Кодекса;
товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Учитывая изложенное, вычетам в порядке, предусмотренном статьей
172 Кодекса, подлежат суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные поставщикам при приобретении имущества, используемого для
осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом
на добавленную стоимость.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 и подпункта 1
пункта 2 статьи 146 Кодекса не признается объектом налогообложения
передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер
(в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных
обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества
(договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды
кооперативов).
В соответствии с пунктом 2 статьи 170 Кодекса суммы налога,
предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в
том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически
уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и
нематериальных активов, на территорию Российской Федерации,
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения
(ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и
нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров
(работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не
признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом
2 статьи 146 Кодекса.
Таким образом, если выбытие имущества, ранее приобретенного для
производственной деятельности, связано с осуществлением операций, не
признаваемых объектом налогообложения, либо с осуществлением операций,
не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), то
суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат
восстановлению. При выбытии недоамортизированного имущества сумма
налога подлежит восстановлению в части, приходящейся на остаточную
стоимость передаваемого имущества.
О.В.СЕРДЮК
31 марта 2004 г.
N 03-1-08/876/15 |