О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПОСОБИЙ
ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 марта 2004 г.
N 04-02-05/3/15
(НЦПИ)
Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо от 13
февраля 2004 г. N 05 по вопросу учета в расходах при налогообложении
сумм на выплату пособий по временной нетрудоспособности
налогоплательщиками, применяющими с 1 января 2003 года упрощенную
систему налогообложения, и сообщает следующее.
Федеральным законом от 31 декабря 2002 года N 190-ФЗ "Об
обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию
граждан, работающих в организациях и у индивидуальных
предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и
некоторых других категорий граждан" установлен порядок начисления и
выплаты пособий по обязательному социальному страхованию граждан,
работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей,
применяющие специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий
граждан, а также порядок уплаты страховых взносов отдельными
категориями страхователей.
При этом, статьей 2 указанного федерального закона, в частности,
установлено, что гражданам, работающим по трудовым договорам,
заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями,
перешедшими на упрощенную систему налогообложения, пособие по
временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной
нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производств или
профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих
источников:
средств Фонда социального страхования Российской Федерации,
поступающих от единого налога для организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в
части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного
минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом
(с 1 октября 2003 года - 600 рублей в месяц);
средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один
минимальный размер труда, установленный федеральным законом.
Иные пособия по обязательному социальному страхованию (в
частности, пособие по беременности и родам, единовременное пособие при
рождении ребенка, пособие при усыновление ребенка, ежемесячное пособие
на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им полутора лет)
выплачиваются работникам, занятым в организациях или у индивидуальных
предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, в
установленных федеральными законами размерах за счет средств Фонда
социального страхования Российской Федерации.
Исчисления пособия по временной нетрудоспособности, его
назначение и выплата работникам, осуществляются в соответствии с
общими правилами, установленными нормативными правовыми актами о
пособиях по государственному социальному страхованию.
По вопросу, касающемуся обеспечения пособия по обязательному
социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у
индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые
режимы, следует также руководствоваться письмом Фонда социального
страхования Российской Федерации от 15 января 2003 года N
02-18/05-195.
В соответствии с нормами, установленными Федеральным законом от
31 декабря 2002 года N 190-ФЗ для целей налогообложения учитываются
средства, израсходованные налогоплательщиком в течение отчетного
(налогового) периода на выплату своим работникам пособий по временной
нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц
один минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством
Российской Федерации. Указанные средства учитываются при
налогообложении (в зависимости от выбора налогоплательщиком объекта
налогообложения) - в соответствии с подпунктом 3 статьи 346.21
Кодекса. Так, если налогоплательщиком приняты в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, средства на
выплату своим работникам пособий по временной нетрудоспособности
учитываются для целей налогообложения в расходах на оплату труда
(подпункт 6 пункта 1 статьи 346.21 Кодекса) применительно к порядку,
предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций, - в
соответствии с пунктом 15 статьи 255 Кодекса (расходы на доплату до
фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности,
установленную законодательством Российской Федерации).
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшают сумму единого налога (квартального авансового
платежа по единому налогу), исчисленного ими за налоговый (отчетный)
период на сумму выплаченных работникам пособий по временной
нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц
один минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством
Российской Федерации (пункт 3 статьи 346.21 Кодекса).
Относительно установленной Федеральным законом от 11 февраля 2002
года N 17-ФЗ нормы, касающейся максимального размера пособия по
временной нетрудоспособности, необходимо иметь ввиду следующее.
Статьей 15 Федерального закона от 11 февраля 2002 года N 17-ФЗ "О
бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002
год" (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 8 декабря
2003 года N 166-ФЗ), в частности, установлено, что максимальный размер
пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц,
выплачиваемого за счет средств Фонда социального страхования
Российской Федерации, не может превышать 11700 рублей. Положения
данного федерального закона не предусматривает исключений из
установленной нормы о максимальном размере пособий по временной
нетрудоспособности для отдельных категорий граждан, ограничение
максимальным размером применятся при выплате указанных пособий всем
категориям работников.
Следует иметь ввиду, что статьей 3 Федерального от 31 декабря
2002 года N 190-ФЗ для работодателей, применяющих специальные
налоговые режимы, предусмотрена возможность добровольной уплаты в Фонд
социального страхования Российской Федерации страховых взносов на
социальное страхование работников на случай временной
нетрудоспособности по тарифу в размере 3,0 процента налоговой базы,
определяемой в соответствии с главой 24 Кодекса для соответствующей
категории плательщиков.
В этих условиях выплата пособий по временной нетрудоспособности
гражданам, работающий в организациях или у индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения,
осуществляется полностью за счет средств Фонда социального страхования
Российской Федерации по общим правилам, то есть в соответствии со
статьей 15 Федерального закона от 11 февраля 2002 года N 17-ФЗ,
установившей максимальный размер пособия по временной
нетрудоспособности за полный календарный месяц, выплачиваемого за счет
средств Фонда социального страхования Российской Федерации в сумме
11700 рублей (а не по нормам статьи 2 Федерального закона от 31
декабря 2002 года N 190-ФЗ - относительно возмещения Фондом
социального страхования Российской Федерации части суммы пособия, не
превышающей за полный календарный месяц одного пособия минимального
размера оплаты труда, установленного Федеральным законом).
По вопросу, касающемуся применения максимального размера пособия
по временной нетрудоспособности следует также руководствоваться
письмом Фонда социального страхования Российской Федерации от 18
февраля 2002 года N 02-18/05/1136.
Руководитель департамента налоговой
политики министерства Финансов РФ
А.И. Иванеев
4 марта 2004 г.
N 04-02-05/3/15 |