В 2003 ГОДУ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ, ПРИМЕНЯВШИМ ОБЩИЙ
РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, БЫЛ ПОЛУЧЕН АВАНС В СЧЕТ ОПЛАТЫ ПО ДОГОВОРУ,
ИСПОЛНЕНИЕ КОТОРОГО ПЛАНИРОВАЛОСЬ ОСУЩЕСТВИТЬ ТОЛЬКО В 2004 ГОДУ. С 1
ЯНВАРЯ 2004 ГОДА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ПЕРЕШЕЛ НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
СОГЛАСНО СТ. 346.25 НК РФ НА ДАТУ ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ВКЛЮЧАЮТСЯ СУММЫ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ,
ПОЛУЧЕННЫЕ В ПЕРИОД ПРИМЕНЕНИЯ ОБЩЕГО РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОПЛАТУ
ПО ДОГОВОРАМ, ИСПОЛНЕНИЕ КОТОРЫХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ПОСЛЕ
ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
ДОЛЖНЫ ЛИ СУММЫ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ, ПОЛУЧЕННЫХ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ В 2003 ГОДУ, БЫТЬ УЧТЕНЫ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ
БАЗЫ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ, УПЛАЧИВАЕМОМУ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УПРОЩЕННОЙ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
24 ноября 2003 г.
N 21-08/65191
(Д)
В соответствии с п. 2 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели, применяющие
упрощенную систему налогообложения, при определении объекта
налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской
деятельности.
К доходам от предпринимательской деятельности относятся все
поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации
товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе
осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого
имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от
предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, предусмотренным
ст. 250 Кодекса.
Согласно ст. 346.17 Кодекса фактической датой получения доходов
признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу
налогоплательщиков, получения ими иного имущества (работ, услуг) и
(или) имущественных прав (кассовый метод).
В соответствии со ст. 346.15 Кодекса доходы от реализации товаров
(работ, услуг), реализация имущества, имущественных прав и
внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении,
определяются в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса.
Следовательно, в тех случаях, когда в этих статьях есть ссылки на
другие статьи главы 25 Кодекса, они должны применяться, если не
противоречат другим положениям главы 26.2 Кодекса. В частности, ссылка
в п. 2 ст. 249 Кодекса, касающаяся метода признания в целях
налогообложения поступлений, связанных с расчетами за реализованные
товары (работы, услуги) или имущественные права налогоплательщиков,
перешедших на упрощенную систему налогообложения, применяется только
относительно ст. 273 Кодекса.
В частности, с учетом положений ст. 273 Кодекса полученная
предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения
работ, оказания услуг) у налогоплательщиков, применяющих упрощенную
систему налогообложения, является объектом налогообложения в отчетном
(налоговом) периоде их получения.
Учитывая изложенное и принимая во внимание то, что согласно п. 13
Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для
индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина России
и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, индивидуальные
предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, также ведут
учет доходов и расходов кассовым методом, таким образом индивидуальный
предприниматель, перешедший на упрощенную систему налогообложения, не
вправе учесть в 2004 году в составе налоговой базы по единому налогу
суммы авансов, полученные в прошлом налоговом периоде.
Что касается положений п. 1 ст. 346.25 Кодекса, то они действуют
только в отношении организаций, ранее применявших общий режим
налогообложения с использованием метода начислений.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина |