ПРАВОМЕРНО ЛИ ПРИВЛЕЧЕНИЕ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ К
АДМИНИСТРАТИВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ПО СТ. 15.1 КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ ЗА НАРУШЕНИЕ ПОРЯДКА
РАБОТЫ С ДЕНЕЖНОЙ НАЛИЧНОСТЬЮ, ВЫРАЗИВШЕЕСЯ В НЕОПРИХОДОВАНИИ
(НЕПОЛНОМ ОПРИХОДОВАНИИ) В КАССУ ДЕНЕЖНОЙ НАЛИЧНОСТИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
15 декабря 2003 г.
N 11-24/68928
(Д)
Пунктом 1 ст. 7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"
предусмотрено, что налоговые органы осуществляют контроль за
соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями
требований данного Закона; осуществляют контроль за полнотой учета
выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей; проверяют
документы, связанные с применением организациями и индивидуальными
предпринимателями контрольно-кассовой техники, получают необходимые
объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении
проверок; проводят проверки выдачи организациями и индивидуальными
предпринимателями кассовых чеков; налагают штрафы в случаях и порядке,
которые установлены Кодексом Российской Федерации об административных
правонарушениях (далее - КоАП), на организации и индивидуальных
предпринимателей, которые нарушают требования указанного Закона.
Согласно ст. 15.1 КоАП нарушение порядка работы с денежной
наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в
осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями
сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании)
в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных
денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх
установленных лимитов, - влечет наложение административного штрафа на
должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров
оплаты труда; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот
минимальных размеров оплаты труда.
Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от
29.11.2000 N БГ-3-08/415 утверждены Методические рекомендации
налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы
физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Методические рекомендации).
Согласно п. 2 раздела II Методических рекомендаций исчисление
налоговой базы по налогу на доходы физических лиц производится в том
числе физическими лицами, зарегистрированными в установленном
действующим законодательством порядке и осуществляющими
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, -
по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Согласно п. 4 раздела II Методических рекомендаций индивидуальные
предприниматели исчисляют налоговую базу по налогу на доходы
физических лиц на основе данных Книги учета доходов и расходов и
хозяйственных операций (далее - Книга учета). Учет доходов и расходов
и хозяйственных операций осуществляется в соответствии с Порядком
учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных
предпринимателей, утвержденным совместным приказом Министерства
финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок).
В соответствии с п. 2 Порядка индивидуальные предприниматели
должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех
полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций
при осуществлении предпринимательской деятельности и деятельности,
осуществляемой частными нотариусами.
В соответствии с п. 3 Порядка данный Порядок не распространяется
на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым применяется
упрощенная система налогообложения, учета и отчетности,
предусмотренная для субъектов малого предпринимательства, а также на
доходы, по которым уплачиваются единый налог на вмененный доход и
единый сельскохозяйственный налог.
В соответствии с п. 4 Порядка учет доходов и расходов и
хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем
фиксирования в Книге учета операций о полученных доходах и
произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных
документов позиционным способом. В Книге учета отражаются
имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также
результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.
Решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.93
N 40 утвержден Порядок ведения кассовых операций в Российской
Федерации, регулирующий порядок ведения кассовых операций в Российской
Федерации предприятиями, объединениями, организациями и учреждениями.
Следовательно, на индивидуальных предпринимателей не
распространяется Порядок ведения кассовых операций в Российской
Федерации, утвержденный Советом директоров Центрального банка России
от 22.09.93 N 40.
Таким образом, привлечение индивидуальных предпринимателей к
административной ответственности за нарушение порядка работы с
денежной наличностью, выразившееся в неоприходовании (неполном
оприходовании) в кассу денежной наличности, неправомерно.
В соответствии с п. 1 ст. 24.5 КоАП производство по делу об
административном правонарушении не может быть начато, а начатое
производство подлежит прекращению в случае отсутствия события
административного правонарушения.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |