ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЕ ПРАВО
www.businesspravo.ru
    
        НАЧИСЛЯЕТСЯ ЛИ ЕСН (ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ
  СТРАХОВАНИЕ И СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ
   ЗАБОЛЕВАНИЙ) НА СУММУ ДОПЛАТЫ ДО ФАКТИЧЕСКОГО ЗАРАБОТКА В СЛУЧАЕ
  ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ (БЕРЕМЕННОСТЬ И РОДЫ), ВЫПЛАЧИВАЕМОЙ
   ОРГАНИЗАЦИЕЙ РАБОТНИКУ? ОТНОСИТСЯ ЛИ ЕСН (ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ
     ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ И СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ И
   ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ) НА РАСХОДЫ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ ПРИ ОТНЕСЕНИИ САМИХ ДОПЛАТ В РАСХОД НА ОПЛАТУ ТРУДА ПО СТ. 255
                                НК РФ?
     
                                ПИСЬМО
     
                      УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
     
                           5 января 2004 г.
                            N 28-11/00142

                                 (Д)

     
                    По единому социальному налогу
     
     В соответствии  с  п.  1  ст.  236  Налогового кодекса Российской
Федерации  (далее  -  Кодекс)  объектом  обложения  единым  социальным
налогом  (далее  -  ЕСН) для налогоплательщиков-организаций признаются
выплаты  и  иные  вознаграждения,  начисляемые  налогоплательщиками  в
пользу  физических  лиц  по  трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом  которых  является  выполнение  работ,  оказание  услуг  (за
исключением      вознаграждений,     выплачиваемых     индивидуальными
предпринимателями), а также по авторским договорам.
     Согласно п.  1 ст.  237 Кодекса при определении налоговой базы по
ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за  исключением  сумм,
указанных  в  ст.  238  Кодекса)  вне зависимости от формы,  в которой
осуществляются данные выплаты.
     В соответствии  с  подп.  1  п.  1  ст.  238  Кодекса не подлежат
обложению ЕСН государственные пособия,  выплачиваемые в соответствии с
законодательством   Российской   Федерации,   законодательными  актами
субъектов Российской  Федерации,  решениями  представительных  органов
местного   самоуправления,   в   том   числе   пособия   по  временной
нетрудоспособности,  пособия по уходу за больным ребенком,  пособия по
безработице, беременности и родам.
     В соответствии со ст.  183 Трудового кодекса Российской Федерации
размеры  пособия  по временной нетрудоспособности и условия их выплаты
устанавливаются федеральным законом.
     Исчисление пособий по временной нетрудоспособности,  беременности
и  родам  осуществляется  в   соответствии   с   Основными   условиями
обеспечения  пособиями  по  государственному  социальному страхованию,
утвержденными постановлением Совета Министров СССР и ВЦСПС от 23.02.84
N   191,   и   Положением   о   порядке   обеспечения   пособиями   по
государственному социальному страхованию,  утвержденным постановлением
Президиума ВЦСПС от 12.11.84 N 13-6.
     Однако размер  пособия  по   временной   нетрудоспособности,   по
беременности  и  родам  в  соответствии  с  Федеральными  законами  от
11.02.2002 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской
Федерации  на  2002  год",  от  08.02.2003  N  25-ФЗ  "О бюджете Фонда
социального  страхования  Российской  Федерации  на  2003  год"  и  от
08.12.2003   N   166-ФЗ   "О  бюджете  Фонда  социального  страхования
Российской Федерации на 2004 год" ограничивается размером суммы  11700
руб. за полный календарный месяц.
     Таким образом,  названные пособия в размере не более  11700  руб.
как предусмотренные федеральным законодательством не облагаются ЕСН на
основании подп. 1 п. 1 ст. 238 Кодекса. Доплаты до среднего заработка,
производимые  работникам  в  связи  с  временной  нетрудоспособностью,
беременностью и родами в сумме,  превышающей 11700  руб.,  федеральным
законодательством  не  предусмотрены,  следовательно,  на  суммы таких
доплат действие подп. 1 п. 1 ст. 238 Кодекса не распространяется.
     В то  же  время  согласно  п.  3  ст.  236  Кодекса не признаются
объектом обложения ЕСН выплаты и вознаграждения  (вне  зависимости  от
формы,  в  которой  они  производятся)  в  случае,  если такие выплаты
отнесены на расходы,  не  уменьшающие  налоговую  базу  по  налогу  на
прибыль.
     Расходы, не  учитываемые   в   целях   налогообложения   прибыли,
предусмотрены ст. 270 Кодекса.
     С учетом изложенного доплаты до среднего заработка,  производимые
работникам  в  связи с временной нетрудоспособностью,  беременностью и
родами в сумме,  превышающей 11700 руб.,  при отнесении на расходы, не
уменьшающие базу по налогу на прибыль,  не будут признаваться объектом
обложения ЕСН на основании п. 3 ст. 236 Кодекса.
     В соответствии со ст. 264 Кодекса начисленные суммы ЕСН относятся
на прочие расходы.
     В целях   формирования   налоговой  базы  отчетного  (налогового)
периода расходы на производство  и  реализацию  у  налогоплательщиков,
учитывающих доходы и расходы методом начисления, подразделяются на:
     - прямые;
     - косвенные.
     Состав прямых расходов определен ст.  318 Кодекса.  Согласно  ст.
318  Кодекса в состав прямых расходов относятся в том числе расходы на
оплату труда персонала,  участвующего в процессе производства товаров,
выполнения  работ,  оказания  услуг,  и  суммы  ЕСН,  начисленного  на
указанные суммы расходов на оплату труда.
     Порядок исчисления ЕСН определен главой 24 Кодекса.
     Так как   расходы   на   обязательное   пенсионное    страхование
сотрудников   организации,   в   том   числе  участвующих  в  процессе
производства,   согласно   положениям   главы   24   Кодекса    нельзя
классифицировать как ЕСН, такие расходы для целей исчисления налога на
прибыль могут быть рассмотрены не как налоги, уплаченные организацией,
а  как  прочие  расходы  с  их  отнесением в состав косвенных расходов
налогоплательщика.
     В соответствии   с   главой   24   Кодекса  страховые  взносы  на
обязательное  социальное  страхование   от   несчастных   случаев   на
производстве и профессиональных заболеваний, установленные Федеральным
законом от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном  социальном  страховании
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний",
в состав ЕСН не входят.  Страховщиком по обязательному страхованию  от
несчастных  случаев  на  производстве  и  профессиональных заболеваний
является   Фонд   социального   страхования   Российской    Федерации.
Разъяснения   по   данному   виду  страхования  входят  в  компетенцию
названного фонда.
     
                         По налогу на прибыль
     
     В силу ст.  252 Кодекса в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик
уменьшает   полученные   доходы  на  сумму  расходов  (за  исключением
расходов,  указанных  в  ст.   270   Кодекса),   которыми   признаются
обоснованные  и документально подтвержденные затраты при условии,  что
они  произведены  для  осуществления  деятельности,  направленной   на
получение дохода.
     Согласно ст.  255 Кодекса в расходы налогоплательщика  на  оплату
труда  включаются  любые  начисления  работникам  в  денежной  и (или)
натуральной   формах,    стимулирующие    начисления    и    надбавки,
компенсационные  начисления,  связанные с режимом работы или условиями
труда,  премии и  единовременные  поощрительные  начисления,  расходы,
связанные  с  содержанием  этих  работников,  предусмотренные  нормами
законодательства   Российской    Федерации,    трудовыми    договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
     В частности, к расходам на оплату труда для целей налогообложения
прибыли  по  п.  15  указанной  статьи относятся расходы на доплату до
фактического заработка в  случае  временной  утраты  трудоспособности,
установленную законодательством Российской Федерации.
     Таким образом,  для решения вопроса о возможности учета в составе
расходов,  уменьшающих  налогооблагаемую прибыль,  затрат организации,
связанных с осуществлением доплат до фактического заработка в связи  с
временной утратой работниками трудоспособности в сумме, равной разнице
между фактическим заработком  работника  и  максимальным  пособием  по
временной  нетрудоспособности,  выплачиваемым  из  средств ФСС России,
следует  исходить  из  того,  что  осуществление   за   счет   средств
организации-работодателя  указанных  доплат  должно быть предусмотрено
законодательным актом Российской Федерации.
     
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
                                                          Ю.А. Мавашев
    

Печать
2003 - 2020 © НДП "Альянс Медиа"
Рейтинг@Mail.ru