ОРГАНИЗАЦИЯ В СООТВЕТСТВИИ С ДОГОВОРОМ ПОСТАВКИ ПРОИЗВОДИТ И
ПЕРЕДАЕТ ПОКУПАТЕЛЮ ТОВАР. В СООТВЕТСТВИИ С ДОГОВОРОМ ПРАВО
СОБСТВЕННОСТИ НА ТОВАР ПЕРЕХОДИТ К ПОКУПАТЕЛЮ С МОМЕНТА ПЕРЕДАЧИ
ТОВАРА ГРУЗОПЕРЕВОЗЧИКУ. ОДНАКО РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ТРАНСПОРТИРОВКОЙ
ТОВАРА, ОПЛАЧИВАЕТ ПРОДАВЕЦ. ПОКУПАТЕЛЬ ОПЛАЧИВАЕТ ПРОДАВЦУ УКАЗАННЫЕ
РАСХОДЫ НА ОСНОВАНИИ ВЫСТАВЛЯЕМОГО СЧЕТА.
ОТНОСЯТСЯ ЛИ СУММЫ, УПЛАЧЕННЫЕ ПРОДАВЦОМ ГРУЗОПЕРЕВОЗЧИКУ, К
РАСХОДАМ, КОТОРЫЕ В СООТВЕТСТВИИ С П. 6 СТ. 254 НК РФ УМЕНЬШАЮТ
НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В СЛУЧАЕ ОТНЕСЕНИЯ
ВОЗМЕЩЕНИЯ, ПОЛУЧЕННОГО ОТ ПОКУПАТЕЛЯ, К ДОХОДАМ ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
19 января 2004 г.
N 11-14/2887
(Д)
В соответствии со ст. 506 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) по договору поставки поставщик-продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в
обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары
покупателю для использования в предпринимательской или в иных целях,
не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным
использованием.
Согласно п. 1 ст. 509 ГК РФ поставка товаров осуществляется
поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся
стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве
получателя.
Статьей 510 ГК РФ предусмотрено, что доставка товаров
осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом,
предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре
условиях.
В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, - убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными
расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых
выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами
понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В запросе указано, что право собственности на товар переходит к
покупателю с момента передачи товара грузоперевозчику; из запроса
организации также вытекает, что доставка не включена в цену товара.
Таким образом, расходы организации-поставщика по доставке товара,
уже не являющегося ее собственностью, не учитываются в уменьшение
налогооблагаемой прибыли организации как не соответствующие
требованиям ст. 252 Кодекса.
В соответствии со статьями 248 и 249 Кодекса к доходам относятся
доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав как
собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от
реализации имущественных прав и внереализационные доходы.
Перечень доходов организации, признаваемых внереализационными,
установленный ст. 250 Кодекса, не является исчерпывающим.
Принципы определения доходов предусмотрены ст. 41 Кодекса, в
соответствии с которой доходом признается экономическая выгода в
денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее
оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и
определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц"
и "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Таким образом, если организация-поставщик получает экономическую
выгоду в виде превышения компенсации произведенных расходов на
доставку над суммами фактически произведенных платежей по счетам,
выставленным к уплате организациями-грузоперевозчиками, то в этом
случае данное превышение является экономической выгодой.
Указанная выгода должна быть учтена в составе налогооблагаемой
прибыли путем отражения суммы компенсационных выплат во
внереализационных доходах и соответствующих расходов - во
внереализационных расходах.
Если указанная экономическая выгода отсутствует, то суммы
компенсации и суммы соответствующих расходов для целей налогообложения
прибыли не учитываются.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |