ПРАВИЛЬНО ЛИ ПОСТУПАЕТ ОРГАНИЗАЦИЯ, КОТОРАЯ УЧИТЫВАЕТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ АМОРТИЗАЦИЮ ПО ТЕПЛОХОДУ, ПОЛУЧЕННОМУ В
КАЧЕСТВЕ ВЗНОСА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ В 2002 ГОДУ И СДАННОМУ В ТОМ ЖЕ
ГОДУ В АРЕНДУ НА СРОК БОЛЕЕ ОДНОГО ГОДА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
20 ноября 2003 г.
N 26-12/65352
(Д)
Согласно ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются
имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика
на праве собственности, используются им для извлечения дохода и
стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10
тыс. руб.
При этом сданное в аренду имущество не поименовано в перечне
имущества, амортизация по которому не учитывается для целей
налогообложения прибыли.
В соответствии с разделом 5.3 Методических рекомендаций по
применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй
Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС
России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, основные средства, полученные в
виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, в целях
налогообложения принимаются по остаточной стоимости полученного в
качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств, которая
определяется по данным налогового учета у передающей стороны.
Вместе с тем п. 8 ст. 258 Кодекса определено, что основные
средства, права на которые подлежат государственной регистрации в
соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в
состав соответствующей амортизационной группы с момента документально
подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
В соответствии со ст. 643 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) договор аренды транспортного средства без
экипажа должен быть заключен в письменной форме независимо от его
срока. К такому договору не применяются правила о регистрации
договоров аренды, предусмотренные п. 2 ст. 609 ГК РФ.
Однако ст. 649 ГК РФ установлено, что транспортными уставами и
кодексами могут быть установлены иные, помимо предусмотренных
параграфом 3 главы 34 ГК РФ, особенности аренды отдельных видов
транспортных средств без предоставления услуг по управлению и
технической эксплуатации.
Государственная регистрация водных транспортных средств
осуществляется в соответствии с порядком, установленным ст. 33 Кодекса
торгового мореплавания Российской Федерации и ст. 16 Кодекса
внутреннего водного транспорта Российской Федерации. При этом суда
подлежат государственной регистрации:
- в Государственном судовом реестре Российской Федерации;
- судовой книге;
- бербоут-чартерном реестре (реестре арендованных иностранных
судов).
Документами, служащими основанием для признания права
собственности на судно, являются свидетельство о праве собственности
на судно, свидетельство о праве плавания под Государственным флагом
Российской Федерации или судовой билет.
Кроме того, названными нормативными актами Российской Федерации
предусмотрена регистрация договоров и других сделок в отношении судов.
Таким образом, амортизация по судну, полученному в качестве
взноса в уставный капитал и сданному в аренду на срок более одного
года, может быть учтена для целей налогообложения прибыли при наличии
документально подтвержденного государственной регистрацией права
арендодателя на судно, а также при регистрации в установленном порядке
договора аренды указанного судна.
Что касается дохода организации, полученного от сдачи в аренду
судна (арендная плата), то согласно ст. 40 Кодекса в случаях,
предусмотренных п. 2 указанной статьи, когда цены товаров, работ или
услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения
или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных
(однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести
мотивированное решение о доначислении налога на прибыль и пеней,
рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были
оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары,
работы или услуги.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |