О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА
НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
12 апреля 2004 г.
N 23-01/24491
(Д)
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
по г. Москве в связи с многочисленными запросами сообщает следующее.
1. Согласно ст. 1 Федерального закона от 27.12.2002 N 182-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2004 года вступила
в силу глава 29 "Налог на игорный бизнес" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс).
Подпунктами 3 и 4 п. 1 ст. 366 Кодекса установлено, что объектами
игорного бизнеса, подлежащими налогообложению, являются в том числе
кассы тотализаторов и кассы букмекерских контор.
Согласно ст. 364 Кодекса под кассой тотализатора (букмекерской
конторой) понимается специально оборудованное место у организатора
игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая
сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.
Организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в
области игорного бизнеса в части организации тотализатора
(букмекерской конторы), может создавать сеть пунктов, объединенных в
единую систему, которые принимают ставки на исход какого-либо события,
а также выплачивают соответствующие выигрыши. При этом общая сумма
сделанных ставок может учитываться как в головном подразделении
организации, организующей тотализатор (букмекерскую контору), так и в
самих пунктах этого тотализатора (букмекерской конторы).
При определении количества объектов налогообложения у
тотализатора (букмекерской конторы), имеющего сеть пунктов,
объединенных в единую систему, следует также иметь в виду, что
специфика данного вида предпринимательской деятельности требует
специально оборудованного места для осуществления приема ставок и
выплат соответствующих выигрышей.
Поэтому в том случае, если организация тотализатора (букмекерской
конторы) позволяет учитывать общую сумму ставок и сумму выигрыша,
подлежащую выплате, в каждом территориально обособленном
подразделении, то объектом налогообложения в соответствии с главой 29
Кодекса, подлежащим регистрации в налоговых органах, будет являться
каждое территориально обособленное структурное подразделение
тотализатора (букмекерской конторы). Если же организация тотализатора
(букмекерской конторы) не позволяет учитывать общую сумму ставок и
сумму выигрыша, подлежащую выплате, в каждом территориально
обособленном подразделении, то объектом налогообложения в соответствии
с указанной выше главой, подлежащим регистрации в налоговых органах,
будет являться головное подразделение организации.
Основание: письма МНС России от 24.12.2003 N 22-1-14/2575@ и от
16.01.2004 N 22-1-15/47-Б583.
2. Подпунктом 2 п. 1 ст. 366 Кодекса установлено, что объектами
игорного бизнеса, подлежащими налогообложению, являются в том числе
игровые автоматы.
Согласно ст. 364 Кодекса под игровым автоматом понимается
специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или
иное техническое оборудование), установленное организатором игорного
заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом
выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора
игорного заведения; а под азартной игрой - основанное на риске
соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками
между собой либо с организатором игорного заведения по правилам,
установленным организатором игорного заведения.
При этом следует иметь в виду, что игра является одним из
способов развлечения и характерная для некоторых игр направленность на
развитие реакции либо способности к анализу не лишает их наличия
элемента азарта и риска.
Исходя из этого, игровые автоматы с выигрышем в виде мягкой
игрушки, а также предоставляющие игроку в качестве выигрыша призовую
игру, подпадают под действие главы 29 "Налог на игорный бизнес"
Кодекса.
Основание: письмо МНС России от 26.03.2004 N 22-1-15/547.
3. В соответствии с Правилами проведения испытания игровых
автоматов с денежными выигрышами с целью утверждения типа и контроля
за их соответствием утвержденному типу, принятыми приказом
Госстандарта России от 24.01.2000 N 22, под игровым автоматом с
денежным выигрышем понимается специальное устройство, которое после
внесения в него денежной ставки предоставляет игроку право провести
игру с возможностью получения денежного выигрыша, под электронным
игровым автоматом с денежным выигрышем - игровой автомат, в котором
результат игры определяется электронной схемой под воздействием
заложенной игровой программы, а под ставкой понимается вносимая в
игровой автомат сумма, выраженная в рублях или средствах, их
заменяющих (например, в жетонах), и позволяющая провести игру.
Игровой автомат должен иметь центральный блок управления, под
которым понимается функциональный блок, содержащий устройства,
определяющие процесс игры (микропроцессор, микроконтроллер, постоянные
и оперативные запоминающие устройства, интерфейсы ввода-вывода
информации и др.), а также специальные устройства - акцептор и хоппер
для приема и идентификации, а также для накопления и выплаты монет,
денежных купюр или их заменителей.
Игровые автоматы могут быть объединены в игровой развлекательный
комплекс. При этом игровой автомат, входящий в данный комплекс, может
иметь все основные блоки игрового автомата либо отдельные из
вышеперечисленных блоков могут быть общими для всего комплекса.
В процессе игры на игровом автомате, входящем в игровой комплекс,
игровая ситуация одного игрока не зависит от игровых ситуаций других
игроков, каждый игровой автомат полностью автономен в реализации
случайного выпадения результата игры после сделанной ставки.
Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что игровой автомат с
денежным выигрышем "Stolbik" является игровым комплексом, состоящим из
четырех игровых автоматов, объединенных в один корпус.
Исходя из этого, каждый игровой автомат в составе игрового
развлекательного комплекса "Stolbik" подлежит регистрации в
установленном порядке в налоговых органах и является отдельным
объектом обложения налогом на игорный бизнес.
Одновременно сообщаем, что решения арбитражных судов, а также
постановления федеральных арбитражных судов округа являются актами
индивидуального поднормативного регулирования и соответственно не
могут применяться при разрешении аналогичных споров.
Основание: письмо МНС России от 15.03.2004 N 22-1-16/423.
4. В соответствии с п. 3 ст. 370 Кодекса при установке нового
объекта (новых объектов) налогообложения по налогу на игорный бизнес
после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется
как произведение общего количества соответствующих объектов
налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и
одной второй ставки налога, установленной для этих объектов
налогообложения.
Согласно п. 4 ст. 370 Кодекса при выбытии объекта (объектов)
налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма
налога на игорный бизнес исчисляется как произведение общего
количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший
объект (объекты) налогообложения) и одной второй ставки налога,
установленной для этих объектов налогообложения.
Данные положения Кодекса отражены в Инструкции по заполнению
налоговой декларации по налогу на игорный бизнес, утвержденной
приказом МНС России от 26.12.2003 N БГ-3-22/719.
Так, например, при заполнении строки 040 раздела 2 "Расчет налога
на игорный бизнес" декларации по графам 3, 4, 5 и 6 указывается
количество соответствующих объектов игорного бизнеса, подлежащих
налогообложению по 1/2 ставки налога, установленной в соответствии с
пунктами 3 и 4 ст. 370 Кодекса. При этом показатели по графам 4, 5 и 6
строки 040 должны соответствовать показателям строки 020 по
соответствующим графам.
Данная строка заполняется в том случае, если имеются значения в
строке 040 раздела 3 декларации и (или) в строке 050 того же раздела
по соответствующим графам. При этом строка 030 раздела 2 декларации не
заполняется. Таким образом, при расчете налога на игорный бизнес в
данном случае 1/2 ставки применяется к общему количеству
соответствующих объектов налогообложения.
Основание: письмо МНС России от 15.03.2004 N 22-0-15/404.
Заместитель
руководителя Управления
МНС России по г. Москве
О.Г. Богатырев |