О ПРАВОМЕРНОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ЛЬГОТЫ, УСТАНОВЛЕННОЙ П. 4 СТ. 6
ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 27.12.91 N 2116-1 "О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ
ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ", МАЛЫМ ПРЕДПРИЯТИЕМ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМ
РЕМОНТНО-СТРОИТЕЛЬНЫЕ РАБОТЫ НА ОБЪЕКТЕ, ФУНКЦИОНИРУЮЩЕМ В СФЕРЕ
ТОРГОВЛИ (ТОРГОВЫЙ ЦЕНТР).
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
20 ноября 2003 г.
N 26-12/65421
(Д)
С 1 января 2002 года в соответствии с Федеральным законом от
06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о
признании утратившими силу отдельных актов (положений актов)
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее -
Закон N 110-ФЗ) вступила в действие глава 25 "Налог на прибыль
организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации и
утратил силу Закон Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге
на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1).
Вместе с тем ст. 2 Закона N 110-ФЗ было установлено, что
предусмотренные п. 4 ст. 6 Закона N 2116-1 льготы по налогу на
прибыль, срок действия которых не истек на день вступления в силу
Закона N 110-ФЗ, применяются малыми предприятиями до истечения срока,
на который такие льготы были предоставлены.
В соответствии с п. 4 ст. 6 Закона N 2116-1 в первые два года
работы не уплачивали налог на прибыль малые предприятия,
осуществлявшие производство и переработку сельскохозяйственной
продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного
потребления, строительных материалов, медицинской техники,
лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство
объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного
назначения (включая ремонтно-строительные работы), - при условии, если
выручка от указанных видов деятельности превышала 70% общей суммы
выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала
работы предприятия считался день его государственной регистрации.
В третий и четвертый год работы указанные выше малые предприятия
уплачивали налог на прибыль в размере соответственно 25 и 50% от
установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных
видов деятельности составляла свыше 90% общей суммы выручки от
реализации продукции (работ, услуг).
Методическими рекомендациями по отдельным вопросам
налогообложения прибыли, утвержденными Госналогслужбой России от
27.10.98 N ШС-6-02/768@, были определены виды осуществляемых
строительных (ремонтно-строительных) работ, идентифицируемых по
Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности,
продукции и услуг (ОК004-93) кодом группы 452 "Строительство
завершенных зданий и сооружений или их частей", выручка от реализации
которых учитывается для целей льготного налогообложения прибыли малых
предприятий в общем объеме произведенной продукции (выполненных работ,
оказанных услуг).
Исходя из приведенного выше к объектам производственного
назначения относятся объекты, которые после завершения их
строительства будут функционировать в сфере материального
производства: в промышленности, сельском хозяйстве и заготовках,
лесном и рыбном хозяйстве, на транспорте и связи, в строительстве, в
торговле и общественном питании, материально-техническом снабжении и
сбыте, информационно-вычислительном обслуживании и др.
Административные здания организаций отраслей сферы материального
производства также относятся к объектам производственного назначения
(например: здание, используемое торговой организацией под размещение
офиса, относится к категории основных производственных фондов).
Кроме того, действие льготы распространяется не только на малые
предприятия, осуществляющие строительство объектов определенного
назначения и ремонтно-строительные работы, непосредственно связанные
со строительством таких объектов, но и на малые предприятия,
выполняющие ремонтно-строительные работы на уже введенных в
эксплуатацию (построенных) объектах, что подтверждается постановлением
Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от
04.06.2002 N 12037/01.
По смыслу Закона N 2116-1 названная выше налоговая льгота
предоставляется субъектам малого предпринимательства, осуществляющим
приоритетные для Российской Федерации виды деятельности. Поэтому на
малые предприятия, осуществляющие строительные и ремонтно-строительные
работы на территориях других государств, указанная налоговая льгота не
распространяется.
Таким образом, малое предприятие, осуществляющее строительные и
ремонтно-строительные работы, идентифицируемые по коду 452 ОКДП, на
объекте, который будет функционировать (либо уже функционирующем) в
сфере торговли (торговый центр) на территории Российской Федерации, и
при условии, что выручка от реализации таких работ составляет в
зависимости от года работы с момента государственной регистрации 70
либо 90% от общей суммы выручки от реализации продукции (работ,
услуг), может рассматриваться в качестве субъекта налоговой льготы,
установленной п. 4 ст. 6 Закона N 2116-1.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |