ДОЛЖНА ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ВКЛЮЧАТЬ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО ВЗНОСАМ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ
ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ:
- СТОИМОСТЬ БЕЗВОЗМЕЗДНО ПЕРЕДАННЫХ ПОДАРКОВ К ЮБИЛЕЯМ
СОТРУДНИКОВ;
- ПРЕМИИ К ЮБИЛЕЯМ СОТРУДНИКОВ;
- МАТЕРИАЛЬНУЮ ПОМОЩЬ НА СОЦИАЛЬНЫЕ ПОТРЕБНОСТИ, ВЫДАННУЮ
СОТРУДНИКАМ ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
9 февраля 2004 г.
N 28-11/7788
(Д)
Пунктами 2 и 3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) установлено, что применение упрощенной системы
налогообложения предусматривает замену уплаты некоторых видов налогов,
в частности единого социального налога (далее - ЕСН), уплатой единого
налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за
налоговый период.
Вместе с тем для организаций, применяющих упрощенную систему
налогообложения, сохранена обязанность по уплате страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном
Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации".
Пунктом 2 ст. 10 указанного Закона определено, что объектом
обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов
являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные
главой 24 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса налоговая база по ЕСН и
соответственно база для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд
Российской Федерации для налогоплательщиков-организаций определяется
как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236
Кодекса (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса),
начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу
физических лиц.
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 данной статьи
выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения по
ЕСН, если у налогоплательщиков - организаций или физических лиц такие
выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль или по налогу
на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде
соответственно.
Однако указанная норма не распространяется на налогоплательщиков,
не являющихся плательщиками налога на прибыль организаций, налога на
доходы физических лиц, а именно на организации, применяющие упрощенную
систему налогообложения, учета и отчетности.
С учетом изложенного страховые взносы в ПФР должны начисляться на
все суммы выплат и иных вознаграждений в пользу сотрудников указанной
организации в соответствии с положением ст. 237 Кодекса.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |