ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЕ ПРАВО
www.businesspravo.ru
    
     БЮДЖЕТНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОСИТ РАЗЪЯСНИТЬ, НАЧИСЛЯЕТСЯ ЛИ ЕСН:
   - НА СУММУ КОМПЕНСАЦИИ ЗА НЕИСПОЛЬЗОВАННЫЙ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ОТПУСК
    (ЗА НЕНОРМИРУЕМЫЙ РАБОЧИЙ ДЕНЬ), ВЫПЛАЧИВАЕМУЮ ПРИ УВОЛЬНЕНИИ
                              РАБОТНИКА;
      - НА СТОИМОСТЬ ПУТЕВОК НА ЛЕЧЕНИЕ И ОТДЫХ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫХ
РАБОТНИКАМ ОРГАНИЗАЦИИ, ЕСЛИ ОПЛАТА ПУТЕВОК ПРОИЗВЕДЕНА ЗА СЧЕТ ЧИСТОЙ
             ПРИБЫЛИ И НА НИХ НАЧИСЛЕН НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ;
        - НА СУММУ ВЫПЛАТ НА ПРОЕЗД К МЕСТУ РАБОТЫ И ОБРАТНО,
 СВЕРХНОРМАТИВНЫХ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ, ОПЛАТЫ ЛЕЧЕНИЯ, ОБУЧЕНИЯ
                          СОТРУДНИКОВ И Т.Д.
     
                                ПИСЬМО
     
                      УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
     
                          11 февраля 2004 г.
                             N 28-11/8277

                                 (Д)

     
     В соответствии с п.  1  ст.  236  Налогового  кодекса  Российской
Федерации  (далее  -  Кодекс)  объектом  обложения  единым  социальным
налогом (далее - ЕСН)  для  организаций-налогоплательщиков  признаются
выплаты  и  иные  вознаграждения,  начисляемые  этими  организациями в
пользу физических лиц по  трудовым  и  гражданско-правовым  договорам,
предметом  которых  является  выполнение  работ,  оказание  услуг  (за
исключением     вознаграждений,      выплачиваемых      индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
     Согласно ст.   237   Кодекса   налоговая   база   по   ЕСН    для
организаций-налогоплательщиков  определяется  как  сумма выплат и иных
вознаграждений,  предусмотренных п.  1 ст.  236  Кодекса,  начисленных
налогоплательщиками в пользу физических лиц (вне зависимости от формы,
в  которой  осуществляются  данные  выплаты),  за  исключением   сумм,
указанных в ст. 238 Кодекса.
     В соответствии с подп.  2 п.  1 ст.  238  Кодекса  к  суммам,  не
подлежащим    обложению   ЕСН,   отнесены   все   виды   установленных
законодательством  Российской   Федерации,   законодательными   актами
субъектов  Российской  Федерации,  решениями  представительных органов
местного  самоуправления  компенсационных  выплат  (в  пределах  норм,
установленных    в   соответствии   с   законодательством   Российской
Федерации),  в том числе связанных с увольнением  работников,  включая
компенсации за неиспользованный отпуск.
     Особенностей применения указанной  нормы  статьи  238  Кодекса  в
части  основных  и дополнительных отпусков налоговым законодательством
не предусмотрено.
     В соответствии со ст.  119 Трудового кодекса Российской Федерации
работникам с  ненормируемым  рабочим  днем  предоставляется  ежегодный
дополнительный   отпуск,   продолжительность   которого   определяется
коллективным договором или правилами внутреннего трудового  распорядка
организации и не может быть менее трех календарных дней.
     Порядок и  условия  предоставления   ежегодного   дополнительного
оплачиваемого  отпуска  работникам  с  ненормированным  рабочим днем в
организациях,  финансируемых из федерального бюджета,  устанавливаются
Правительством Российской Федерации.
     Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.12.2002 N
884   утверждены  Правила  предоставления  ежегодного  дополнительного
оплачиваемого  отпуска  работникам  с  ненормируемым  рабочим  днем  в
организациях,  финансируемых  за  счет  федерального  бюджета (далее -
Правила).  Согласно  Правилам  ежегодный  дополнительный  оплачиваемый
отпуск  работникам  с  ненормируемым  рабочим  днем предоставляется за
работу в условиях ненормированного рабочего дня  отдельным  работникам
организаций,  финансируемых за счет средств федерального бюджета, если
эти  работники  при   необходимости   эпизодически   привлекаются   по
распоряжению  работодателя  к  выполнению  своих  трудовых  функций за
пределами  нормальной  продолжительности  рабочего  времени.  Перечень
должностей работников с ненормированным рабочим днем, имеющих право на
отпуск, устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка или
иным нормативным актом организации.
     Правилами установлено,  что   продолжительность   дополнительного
отпуска,  предоставляемого работникам с ненормируемым рабочим днем, не
может   быть   менее   трех   календарных   дней.    Продолжительность
дополнительного  отпуска по соответствующим должностям устанавливается
правилами внутреннего трудового распорядка организации  и  зависит  от
объема  работы,  степени  напряженности  труда,  возможности работника
выполнять   свои   трудовые   функции    за    пределами    нормальной
продолжительности рабочего времени и других условий. В случае переноса
либо  неиспользования  дополнительного  отпуска,  а  также  увольнения
работника   право   на   указанный   отпуск   реализуется  в  порядке,
установленном  трудовым  законодательством  Российской  Федерации  для
ежегодных оплачиваемых отпусков.
     Таким образом,  при   соблюдении   положений   Правил   бюджетная
организация  может  на  основании подп.  2 п.  1.  ст.  238 Кодекса не
облагать ЕСН  и  страховыми  взносами  в  Пенсионный  фонд  Российской
Федерации   суммы   компенсации   за  неиспользованные  дополнительные
отпуска,  выплачиваемые при увольнении  работников  в  пределах  фонда
оплаты труда.
     Пунктом 3 ст.  236 Кодекса определено,  что указанные в п. 1 этой
статьи  выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы,  в которой
они  производятся)  не  признаются  объектом  обложения  ЕСН,  если  у
налогоплательщиков-организаций  такие  выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в  текущем
отчетном (налоговом) периоде.
     В случае если организация, финансируемая из федерального бюджета,
осуществляет   предпринимательскую   деятельность,  она  должна  вести
отдельный учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности.
При  этом выплаты работникам,  не относящиеся к расходам,  уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль организаций, не будут признаваться
объектом обложения ЕСН на основании п. 3 ст. 236 Кодекса.
     Выплатами, уменьшающими или не  уменьшающими  налоговую  базу  по
налогу на прибыль,  признаются выплаты,  включение которых в налоговую
базу по налогу на прибыль предусмотрено главой 25 Кодекса.
     При этом  источники  расходов  и порядок отражения таких выплат в
бухгалтерском учете не имеют значения.
     Из изложенного  выше  следует,  что  в  случае  оплаты  стоимости
путевки работнику на лечение и отдых за счет средств,  не отнесенных к
расходам,   уменьшающим   налоговую  базу  по  налогу  на  прибыль,  у
организации не возникает объекта обложения ЕСН.
     Организации необходимо   учесть,   что  приказом  МНС  России  от
23.01.2004  N  БГ-3-05/38@  Методические   рекомендации   по   порядку
исчисления  и  уплаты  единого социального налога признаны утратившими
силу.
     Изложенный выше   порядок   применения   п.  3  ст.  236  Кодекса
организации следует использовать и при обложении ЕСН стоимости проезда
работника  к месту работы и обратно,  сверхнормативных командировочных
расходов,  оплаты  лечения,  обучения  сотрудников,  не  связанного  с
повышением их квалификации.
     Если указанные расходы произведены за счет  средств  федерального
бюджета  или  других  целевых  поступлений,  то такие затраты являются
объектом обложения ЕСН с учетом положений ст. 238 Кодекса.
     
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
                                                          Ю.А. Мавашев
    

Печать
2003 - 2020 © НДП "Альянс Медиа"
Рейтинг@Mail.ru