АДВОКАТ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЙ СВОЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ЧЕРЕЗ АДВОКАТСКИЙ
КАБИНЕТ, ИСПОЛЬЗУЕТ В ПРОЦЕССЕ СВОЕЙ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
АВТОМОБИЛЬ, НАХОДЯЩИЙСЯ В ЕГО СОБСТВЕННОСТИ.
В КАКОМ ПОРЯДКЕ АДВОКАТ ВПРАВЕ:
1. ОТНОСИТЬ РАСХОДЫ НА ГСМ И РЕМОНТ АВТОМОБИЛЯ НА ЗАТРАТЫ,
СВЯЗАННЫЕ С ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ, УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ ОБЛОЖЕНИИ
НДФЛ И ЕСН?
2. ОТНОСИТЬ РАСХОДЫ ПО ДОБРОВОЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ ГРАЖДАНСКОЙ
ОТВЕТСТВЕННОСТИ, ПО СТРАХОВАНИЮ ЗА РИСКИ УГОНА И УЩЕРБА, А ТАКЖЕ ПО
ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ АВТОГРАЖДАНСКОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ НА ЗАТРАТЫ,
СВЯЗАННЫЕ С ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ, УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ ОБЛОЖЕНИИ
НДФЛ И ЕСН?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
11 февраля 2004 г.
N 28-11/8278
(Д)
По налогу на доходы физических лиц
В соответствии со ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) плательщики налога на доходы физических лиц,
указанные в п. 1 ст. 227 Кодекса, в частности физические лица,
занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке
частной практикой, имеют право на получение профессиональных налоговых
вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально
подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением
доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету,
определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном
порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному
главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Согласно п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" граждане, осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и
расходов в порядке, установленном налоговым законодательством
Российской Федерации. В целях названного Закона адвокаты, которые
осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете,
приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных
операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность
без образования юридического лица.
Пунктом 2 ст. 54 Кодекса установлено, что индивидуальные
предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового
периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных
операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской
Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными
предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета
доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных
предпринимателей (далее - Порядок), утвержденным совместным приказом
Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.
Согласно п. 24 Порядка к основным средствам относится часть
имущества, используемого в качестве средств труда для изготовления и
реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг). У адвоката,
осуществляющего адвокатскую деятельность индивидуально, автомобиль не
используется в качестве средств труда для оказания услуг, в связи с
чем он не может рассматриваться в качестве основного средства.
С точки зрения гражданского права транспортное средство,
находящееся в личной собственности физического лица, является
материально-вещественной ценностью, действующей в натуральной форме в
течение длительного времени, и суть этой ценности не меняется в
зависимости от изменения статуса самого физического лица.
В соответствии со ст. 253 Кодекса к расходам, связанным с
производством и реализацией, относятся расходы на содержание и
эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и
иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном)
состоянии.
Поскольку личный автомобиль у адвоката, учредившего адвокатский
кабинет, не относится к основным средствам, то произведенные расходы
на приобретение ГСМ не относятся на уменьшение дохода, полученного от
осуществления адвокатской деятельности, так же как и расходы на его
ремонт, добровольное страхование гражданской ответственности,
обязательное страхование автогражданской ответственности. Порядок
отнесения расходов на ремонт, установленный ст. 260 Кодекса, также
распространяется на основные средства, используемые в качестве средств
труда для оказания услуг. Что касается расходов на добровольное и
обязательное страхование, то подп. 29 п. 1 ст. 264 Кодекса
установлено, что к прочим расходам налогоплательщика относятся взносы,
вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим
организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных
платежей является условием для осуществления деятельности
налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных
обязательных платежей. Поскольку страхование гражданской и
автогражданской ответственности не является обязательным условием для
осуществления адвокатской деятельности, то такие расходы также не
относятся на уменьшение дохода.
При заключении соглашений на оказание юридической помощи
доверителю (назначенному им лицу) одним из существенных условий
является выплата доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую
помощь, а также размер компенсации расходов адвоката, связанных с
исполнением поручения, согласно п. 4 ст. 25 Федерального закона от
31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в
Российской Федерации" (далее - Закон N 63-ФЗ). Учитывая приведенную
норму, адвокат вправе при заключении соглашений на оказание
юридической помощи предусмотреть компенсацию расходов на приобретение
ГСМ и ремонт автомобиля, которая и покроет произведенные им расходы.
По единому социальному налогу
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 235 Кодекса адвокаты признаются
плательщиками единого социального налога (далее - ЕСН).
Пунктом 2 ст. 236 Кодекса объектом обложения ЕСН для адвокатов
признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом
расходов, связанных с их извлечением.
Согласно п. 3 ст. 237 Кодекса налоговая база по ЕСН адвокатов
определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками
за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от
профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их
извлечением.
При определении расходов адвоката следует учитывать положения
пунктов 4, 6 и 7 ст. 25 Закона N 63-ФЗ.
Адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения
между адвокатом и доверителем. Соглашение представляет собой
гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме
между доверителем и адвокатом, на оказание юридической помощи самому
доверителю или назначенному им лицу.
Существенными условиями соглашения между адвокатом и доверителем
об оказании юридической помощи являются условия выплаты доверителем
вознаграждения за оказываемую юридическую помощь, а также порядок и
размер компенсации расходов адвоката (адвокатов), связанных с
исполнением поручения.
Вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или)
компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения,
подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского
образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского
образования в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением.
В свою очередь, за счет получаемого вознаграждения адвокат
отчисляет средства на:
1) общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые
определяются собранием (конференцией) адвокатов;
2) содержание соответствующего адвокатского образования;
3) страхование профессиональной ответственности;
4) иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской
деятельности.
При этом с 1 января 2002 года состав расходов, принимаемых к
вычету в целях налогообложения данной группы налогоплательщиков,
определяется в порядке, установленном соответствующими статьями главы
25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, а именно статьями 254, 255,
256, 260 и 264 Кодекса.
Не включаются в состав расходов, связанных с профессиональной
деятельностью адвокатов, затраты, поименованные в статье 270 Кодекса.
Таким образом, в целях обложения ЕСН у адвокатов принимаются
расходы, связанные с извлечением доходов от его профессиональной
деятельности, при наличии первичных документов, подтверждающих
произведенные расходы.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |