О ПРАВОМЕРНОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ ЗАЧЕТОВ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
27 августа 2003 г.
N 20-08/46737
(Д)
Управление МНС России по г. Москве в связи с поступающими
запросами о правомерности проведения зачета из переплаты по налогу на
добавленную стоимость, уплаченному организацией, выступающей в
качестве налогоплательщика, в счет уплаты платежей по налогу на
добавленную стоимость, уплачиваемых той же организацией, но
выступающей в качестве налогового агента, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно
исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено
законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок,
установленный законодательством о налогах и сборах.
Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в
соответствии с Кодексом на налогового агента, то обязанность
налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента
удержания налога налоговым агентом.
Согласно статье 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога
подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому
или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в
порядке, предусмотренном указанной статьей.
В соответствии с пунктом 3 статьи 161 Кодекса налоговая база по
налогу на добавленную стоимость при предоставлении на территории
Российской Федерации органами государственной власти и управления и
органами местного самоуправления в аренду федерального имущества,
имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества
определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом
налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому
арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами
признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны
исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить
в бюджет соответствующую сумму налога.
Согласно пункту 4 статьи 173 Кодекса сумма налога на добавленную
стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в
полном объеме налоговыми агентами за счет средств, подлежащих
перечислению налогоплательщику.
В соответствии со статьей 174 Кодекса налоговые агенты производят
уплату суммы налога на добавленную стоимость в бюджет по месту своего
нахождения не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом.
В соответствии с пунктом 4 раздела X Рекомендаций по порядку
ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов
налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов,
утвержденных приказом МНС России от 05.08.2002 N БГ-3-10/411, и
пунктом 1.8 Методических рекомендаций по порядку проведения зачета и
возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей,
утвержденных Министром Российской Федерации по налогам и сборам
27.05.2003, направленных Управлением МНС России по г. Москве письмом
от 11.06.2003 N 20-08/6011дсп, не производится погашение задолженности
по налогам (сборам), если переплата образовалась в карточке лицевого
счета того же юридического лица, но как налогового агента, и наоборот.
Исходя из вышеизложенного, организация как налоговый агент должна
исполнить обязанность по уплате суммы налога на добавленную стоимость
в бюджет независимо от своих прав и обязанностей в качестве
налогоплательщика.
Таким образом, произвести зачет из переплаты по налогу на
добавленную стоимость, уплаченному организацией, выступающей в
качестве налогоплательщика, в счет уплаты предстоящих платежей по
налогу на добавленную стоимость, уплачиваемых той же организацией, но
выступающей в качестве налогового агента, не представляется возможным.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
А.Г. Луканина
27 августа 2003 г.
N 20-08/46737 |