ПРАВОМЕРНО ЛИ ОТНЕСЕНИЕ К РАСХОДАМ ДЛЯ
ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ЗАТРАТ ОРГАНИЗАЦИИ НА
КОМАНДИРОВКИ, ЦЕЛЬЮ КОТОРЫХ ЯВЛЯЕТСЯ ВЫСТУПЛЕНИЕ
РАБОТНИКА В КАЧЕСТВЕ ДЕЛЕГАТА ДЛЯ УЧАСТИЯ В
МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРОГРАММЕ (ВРУЧЕНИЕ ДИПЛОМОВ, ИНЫХ НАГРАД
ЗА ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ДОСТИЖЕНИЯ, ОРГАНИЗАЦИЯ И ПРОВЕДЕНИЕ
ДЕЛОВЫХ ВСТРЕЧ)?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
18 ноября 2003 г.
N 26-12/64566
(Д)
В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации
служебная командировка - поездка работника по распоряжению
работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения
вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная
работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер,
служебными командировками не признаются.
Порядок направления в командировки изложен в инструкции Минфина
СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 N 62 "О служебных
командировках в пределах СССР".
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы
на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в
ст. 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, -
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством
Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии,
что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Согласно подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным
с производством и реализацией, относятся расходы на командировки.
При этом согласно подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы организации
на командировки включают в себя, в частности, затраты на:
- проезд работника к месту командировки и обратно к месту
постоянной работы;
- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат
возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг,
оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в
барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за
пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых
Правительством Российской Федерации;
- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и
иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода,
транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими
каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и
сборы.
Необходимо отметить, что в соответствии с п. 9 раздела 5.4
Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль
организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации,
утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, расходы
на командировки учитываются только при наличии подтверждений о
производственном характере командировки.
Командировка работника только с целью его выступления в качестве
делегата для участия в международной программе (вручение дипломов,
иных наград за производственные достижения) не может рассматриваться в
качестве командировки, имеющей производственный характер, и,
следовательно, расходы организации на такую командировку не
учитываются для целей налогообложения прибыли.
Вместе с тем в запросе указано, что в ходе командировки
организовывались деловые встречи.
Если командировка не связана прямо с производственной
деятельностью предприятия, желательно знать конкретное содержание
целей командировки для решения вопроса об отнесении затрат по
командировкам, направленным на перспективное развитие организации.
В случае командировки сотрудника (руководителя) предприятия для
деловых встреч и т.п. указанные командировки должны иметь определенные
результаты.
Доказательствами наличия результатов могут быть приказ, отчет о
командировке (изложение целей и задач командировки и отчет об их
выполнении), желательно с приложением протоколов о намерениях и
предварительных договоров, образцов рекламной продукции,
прейскурантов, проспектов и буклетов или других документов, прямо
подтверждающих выполнение производственной цели командировки,
направленной на получение дохода.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
18 ноября 2003 г.
N 26-12/64566 |