КАКОВА ПРАВОМЕРНОСТЬ УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ В СООТВЕТСТВИИ С П. 3 СТ. 264 НК РФ РАСХОДОВ
ОРГАНИЗАЦИИ НА ОПЛАТУ ЦЕЛЕВОЙ ПОДГОТОВКИ СПЕЦИАЛИСТОВ С
ВЫСШИМ И СРЕДНИМ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫМ ОБРАЗОВАНИЕМ (В ТОМ
ЧИСЛЕ НА ОПЛАТУ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ СТИПЕНДИЙ СТУДЕНТАМ
УЧЕБНОГО ЗАВЕДЕНИЯ, ОДНОВРЕМЕННО ЯВЛЯЮЩИМСЯ ШТАТНЫМИ
СОТРУДНИКАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ, И НА ОПЛАТУ УЧЕБНОМУ ЗАВЕДЕНИЮ
ДЛЯ ВОЗМЕЩЕНИЯ ЗАТРАТ ПО ОБУЧЕНИЮ СТУДЕНТА ПО
ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ ЦЕЛЕВОЙ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ПРОГРАММЕ) НА
ОСНОВАНИИ КОНТРАКТОВ, ЗАКЛЮЧЕННЫХ РАБОТОДАТЕЛЕМ С
УЧЕБНЫМ ЗАВЕДЕНИЕМ И С РАБОТНИКОМ, НАПРАВЛЯЕМЫМ НА
ОБУЧЕНИЕ В РАМКАХ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО
ОБРАЗОВАНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
20 ноября 2003 г.
N 26-12/64787
(Д)
Прибылью для целей исчисления налога для российских организаций
признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных
расходов, определяемых в соответствии с требованиями главы 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Статьей 264 НК РФ определен перечень прочих расходов, связанных с
производством и (или) реализацией и учитываемых при определении
налоговой базы по налогу на прибыль.
Пунктом 3 названной статьи к таким расходам отнесены расходы
налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной
основе с образовательными учреждениями, связанные с подготовкой и
переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в
соответствии с договорами с такими учреждениями.
Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:
1) соответствующие услуги оказываются российскими
образовательными учреждениями, получившими государственную
аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными
образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) подготовку (переподготовку) проходят работники
налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих
организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации
отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, -
работники этих установок;
3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению
квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или
переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках
деятельности налогоплательщика.
При этом необходимо учитывать, что не признаются расходами на
подготовку (переподготовку) кадров расходы, связанные с содержанием
образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с
оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях
работников при получении ими высшего и среднего специального
образования.
Согласно Положению о целевой контрактной подготовке специалистов
с высшим и средним профессиональным образованием, утвержденному
постановлением Правительства Российской Федерации от 19.09.95 N 942,
контингент обучающихся в рамках целевой контрактной подготовки
специалистов формируется на добровольной основе из числа лиц,
обучающихся за счет средств федерального бюджета, путем заключения
контрактов между студентом и учебным заведением.
Целевая контрактная подготовка специалистов реализуется на основе
заключения студентом контракта на срок до трех лет с конкретным
работодателем по предложению, которое делается руководителем учебного
заведения не позднее чем за три месяца до окончания студентом учебного
заведения.
Таким образом, названным Положением определено, что инициатива по
привлечению студентов к получению целевой подготовки в рамках
заключенного с потенциальным работодателем контракта исходит от
руководителя учебного заведения, то есть на момент заключения
контракта с работодателем студент не является штатным сотрудником
работодателя и не имеет законченного высшего (среднего) образования.
В образцах контрактов, приложенных к запросу, также содержится
пункт, обязывающий студента освоить основную образовательную
программу, скорректированную по согласованию с работодателем, и
дополнительные дисциплины сверх государственного образовательного
стандарта.
Исходя из изложенного на момент заключения названного контракта
студент не имеет диплома о высшем образовании и не является штатным
сотрудником работодателя.
В соответствии с Положением о порядке и условиях профессиональной
переподготовки специалистов, утвержденным приказом Минобразования
России от 06.09.2000 N 2571, профессиональная переподготовка
специалистов является самостоятельным видом дополнительного
профессионального образования, проводится с учетом профиля полученного
образования специалистов и осуществляется образовательными
учреждениями повышения квалификации и подразделениями образовательных
учреждений высшего и среднего профессионального образования.
Освоение дополнительных профессиональных образовательных программ
профессиональной переподготовки специалистов завершается обязательной
государственной итоговой аттестацией и получением диплома о
профессиональной переподготовке, который удостоверяет право
специалиста на ведение профессиональной деятельности в определенной
сфере, или диплома о дополнительном (к высшему) образовании,
удостоверяющего присвоение дополнительной квалификации.
При освоении дополнительной профессиональной образовательной
программы для получения дополнительной квалификации параллельно с
освоением основной образовательной программы по направлению или
специальности высшего или среднего профессионального образования
указанные дипломы выдаются после получения диплома о высшем или
среднем профессиональном образовании.
Таким образом, если организация заключила договор с учебным
заведением, имеющим лицензию на образовательную деятельность, на
оказание образовательных услуг по профессиональной подготовке
(переподготовке) своих штатных работников, имеющих законченное высшее
(среднее) образование, по программам дополнительной профессиональной
подготовки (переподготовки) специалистов с целью повышения
квалификации и более эффективного использования этих специалистов в
деятельности данной организации, то расходы на подготовку
(переподготовку) таких специалистов могут быть учтены для целей
налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией.
Однако следует учесть, что в изложенной ситуации в состав
расходов, связанных с подготовкой и переподготовкой кадров, не могут
быть включены расходы по выплате дополнительных стипендий обучающимся
штатным сотрудникам, так как п. 19 ст. 255 НК РФ предусмотрено
включение в расходы на оплату труда в случаях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации, начислений по основному месту
работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во
время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации
или переподготовки.
Если работники, направленные на профессиональную подготовку
(переподготовку), не имеют законченного высшего (среднего) образования
либо получат в результате переподготовки диплом о втором высшем
образовании, то данные расходы не будут уменьшать налогооблагаемую
прибыль.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
20 ноября 2003 г.
N 26-12/64787 |