КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ, ПОНЕСЕННЫХ В СВЯЗИ С ПОЛУЧЕНИЕМ
ЛИЦЕНЗИИ НА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ОБЛАСТИ СВЯЗИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
20 ноября 2003 г.
N 26-12/65420
(Д)
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 N
126-ФЗ "О связи" услуги связи - деятельность по приему, обработке,
хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых
отправлений.
В соответствии со ст. 29 указанного Закона деятельность
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по возмездному
оказанию услуг связи осуществляется только на основании лицензии на
осуществление деятельности в области оказания услуг связи.
Согласно п. 13 Положения о лицензировании деятельности в области
связи в Российской Федерации, утвержденного постановлением
Правительства Российской Федерации от 05.06.94 N 642, за выдачу
лицензии взимается плата в размере, устанавливаемом Министерством
связи Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов
Российской Федерации и Министерством экономики Российской Федерации.
В соответствии с Положением о порядке внесения и размерах платы
за оформление лицензий в области связи в Российской Федерации,
утвержденным Минсвязи России 25.04.95, плата за оформление лицензий на
осуществление деятельности по связи вносится заявителем или лицом,
действующим по его уполномочию.
При этом внесение платы должно быть произведено к моменту выдачи
лицензии.
Плата за оформление лицензий на деятельность по связи взимается
органами, определяемыми Министерством связи Российской Федерации в
суммах, кратных установленной действующим законодательством Российской
Федерации минимальной заработной плате, в размерах, установленных
указанным выше Положением.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы
на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в
ст. 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, -
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством
Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии,
что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
В соответствии со ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом для
целей налогообложения прибыли признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ),
используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.
Кроме того, согласно ст. 257 НК РФ нематериальными активами
признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности (исключительные права на них),
используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании
услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного
времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Таким образом, в рассматриваемом случае расходы организации,
связанные с получением лицензии на осуществление деятельности в
области связи, не могут погашаться путем начисления амортизации для
целей налогообложения прибыли.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным
с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика в
виде сумм налогов и сборов, начисленные в установленном
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за
исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.
Согласно ст. 8 НК РФ под сбором понимается обязательный взнос,
взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является
одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов
государственными органами, органами местного самоуправления, иными
уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых
действий, включая предоставление определенных прав или выдачу
разрешений (лицензий).
Таким образом, для целей налогообложения прибыли плата за
оформление лицензий на деятельность по связи фактически представляет
собой лицензионный сбор.
Следовательно, расходы организации в виде указанного сбора,
соответствующие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, могут учитываться для
целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с
производством и (или) реализацией.
Таким образом, включение в состав расходов организации затрат в
виде платы за оформление лицензии правомерно только в случае ведения
деятельности по этой лицензии, и, следовательно, соответствия
указанных расходов критериям обоснованности, направленности на
получение дохода, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ.
Если организацией не велась хозяйственная деятельность по этой
лицензии в отчетном (налоговом) периоде, затраты в виде платы за ее
оформление для целей налогообложения прибыли за этот отчетный
(налоговый) период не учитываются.
В соответствии со ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий
сделок. В случае если условиями договора предусмотрено получение
доходов в течение более чем одного отчетного периода и не
предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы
распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа
равномерности признания доходов и расходов.
Таким образом, расходы организации в виде платы за оформление
лицензии, отвечающие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, могут учитываться
для целей налогообложения прибыли в периоде срока действия лицензии,
но не ранее периода начала ведения лицензируемой деятельности, а также
с учетом положений ст. 272 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
20 ноября 2003 г.
N 26-12/65420 |