ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
(ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ
РАСХОДОВ), ПРОСИТ ОТВЕТИТЬ НА ВОПРОСЫ:
1. КАК СПИСЫВАТЬ В РАСХОДЫ НДС ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ ТОВАРАМ,
МАТЕРИАЛАМ: СРАЗУ В МОМЕНТ ОПРИХОДОВАНИЯ И ОПЛАТЫ ИЛИ
В ЧАСТИ СПИСАННЫХ МАТЕРИАЛОВ, РЕАЛИЗОВАННЫХ ТОВАРОВ?
2. МОЖЕТ ЛИ АРЕНДОДАТЕЛЬ ПРИЗНАТЬ РАСХОДАМИ
КОММУНАЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ (ТЕПЛО, ЭЛЕКТРОЭНЕРГИЯ И Т.Д.) ЗА
СДАННОЕ В АРЕНДУ СОБСТВЕННОЕ НЕЖИЛОЕ ПОМЕЩЕНИЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
24 декабря 2003 г.
N 21-09/71658
(Д)
1. Перечень расходов, учитываемых при определении объекта
налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, установлен п. 1 ст. 346.16 главы
26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Данный
перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному
толкованию. При этом расходы принимаются при условии их соответствия
критериям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса, то есть они должны быть
обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщик
вправе уменьшить полученные доходы на суммы налога на добавленную
стоимость (далее - НДС) по приобретаемым товарам (работам и услугам).
Учитывая положения п. 1 ст. 252 Кодекса, налогоплательщик может
списать НДС в расходы только по тем товарам (работам, услугам),
расходы по которым включены в перечень расходов, указанный в ст.
346.16 Кодекса. При этом НДС списывается в расходы текущего отчетного
периода в той части, в какой в этом периоде в целях исчисления единого
налога признан сам расход.
В частности, стоимость приобретенных товаров включается в расходы
того отчетного (налогового) периода, в котором фактически были
получены доходы от реализации таких товаров. Расходы по товарам,
приобретенным впрок и не реализованным в отчетном (налоговом) периоде,
учитываются при получении доходов от реализации таких товаров в
последующих отчетных (налоговых) периодах. Соответственно уплаченные
при приобретении покупных товаров суммы НДС следует списать в расход
после фактической реализации этих товаров.
Понесенные налогоплательщиком материальные затраты включаются в
состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы
применительно к порядку, предусмотренному подп. 1 п. 3 ст. 273
Кодекса, в соответствии с которым материальные расходы учитываются в
составе расходов в момент погашения задолженности путем списания
денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из
кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого
погашения. При этом расходы по приобретению сырья и материалов
учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и
материалов в производство. В том же порядке включаются в состав
расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по
единому налогу, и суммы НДС, уплаченные при приобретении сырья и
материалов.
2. Расходы по оплате коммунальных услуг не поименованы в п. 1 ст.
346.16 Кодекса. Однако расходы по оплате отдельных видов коммунальных
услуг могут быть учтены при определении объекта налогообложения по
единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст.
346.16 Кодекса). При этом согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса
материальные расходы принимаются применительно к порядку,
предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254
Кодекса.
Подпунктом 5 п. 1 ст. 254 Кодекса предусмотрено, что к
материальным расходам, в частности, относятся затраты
налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов,
расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим
налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии,
отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.
Таким образом, при исчислении единого налога, уплачиваемого в
связи с применением упрощенной системы налогообложения, могут быть
учтены затраты на отопление зданий, а также на приобретение
электроэнергии, расходуемой только на технологические цели.
Вместе с тем необходимо иметь в виду, что если по условиям
заключенного договора коммунальные услуги, относящиеся к сданным в
аренду помещениям, должны оплачиваться арендатором, такие затраты
являются расходами арендатора и не должны учитываться в составе
расходов, принимаемых при исчислении единого налога, у арендодателя.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
24 декабря 2003 г.
N 21-09/71658 |