КОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА С МИНКУЛЬТУРЫ РОССИИ
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОНТРАКТ НА ПОСТАВКУ ТОВАРОВ (РАБОТ,
УСЛУГ) ДЛЯ ГОСУДАРСТВЕННЫХ НУЖД, В СООТВЕТСТВИИ С
КОТОРЫМ ОНА ОБЯЗАНА ОБЕСПЕЧИТЬ ОТПРАВКУ ЗА РУБЕЖ
ДЕЛЕГАЦИЙ РОССИЙСКИХ КИНЕМАТОГРАФИСТОВ И ЛИЦ,
ОБЕСПЕЧИВАЮЩИХ ОРГАНИЗАЦИЮ ПРОВЕДЕНИЯ МЕРОПРИЯТИЯ.
ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ЕСН КОМАНДИРОВОЧНЫЕ ВЫПЛАТЫ КИНЕМАТОГРАФИСТАМ
И ОРГАНИЗАТОРАМ МЕРОПРИЯТИЙ, НЕ ЯВЛЯЮЩИМСЯ РАБОТНИКАМИ
НИ ОРГАНИЗАЦИИ, НИ МИНКУЛЬТУРЫ РОССИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
29 декабря 2003 г.
N 28-11/72508
(Д)
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным
налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-организаций признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Пунктом 3 ст. 236 Кодекса определено, что указанные в п. 1 данной
статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой
они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
В случае если коммерческая организация является получателем
целевых поступлений, то она должна вести раздельный учет доходов и
расходов от деятельности, связанной с производством и реализацией
товаров, работ, услуг и имущественных прав, и доходов и расходов от
внереализационных операций, а также доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевых поступлений.
При этом по коммерческой деятельности организация формирует
налоговую базу по налогу на прибыль, а по деятельности, финансируемой
за счет целевых поступлений, налоговая база по налогу на прибыль не
формируется.
Таким образом, п. 3 ст. 236 Кодекса применяется только к выплатам
и вознаграждениям, производимым физическим лицам за выполнение работ
по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским
договорам, за счет доходов организации от коммерческой деятельности.
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат обложению ЕСН
все виды установленных законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации, связанных с выполнением
физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе возмещение
командировочных расходов.
Порядок и условия командирования работников, а также нормы
возмещения командировочных расходов установлены ст. 168 Трудового
кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), инструкцией Минфина
СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 N 62 "О служебных
командировках в пределах СССР", письмом Минфина России от 12.05.92 N
30, постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N
93, постановлением Правительства Российской Федерации от 02.10.2002 N
729 (приказ Минфина России от 06.07.2001 N 49н и постановление
Правительства Российской Федерации от 26.02.92 N 122 утратили силу в
связи с действием с 1 января 2003 года постановления Правительства
Российской Федерации от 02.10.2002 N 729).
Указанными законодательными и нормативными документами
предусмотрена возможность служебных командировок за счет
организации-работодателя только при наличии между организацией и
физическим лицом (работником) взаимоотношений по трудовым договорам,
регламентируемым ТК РФ.
Согласно ст. 168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов,
связанных со служебными командировками, определяются коллективным
договором или локальным нормативным актом организации.
С 2002 года выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу
физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором,
договором гражданско-правового характера, предметом которого является
выполнение работ, оказание услуг, авторским договором, не являются
объектом обложения ЕСН.
Следовательно, компенсационные выплаты на командировочные
расходы, связанные с отправкой за рубеж для участия в международных
мероприятиях российских кинематографистов, не связанных с организацией
отношениями по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, не
являются объектом обложения ЕСН.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
29 декабря 2003 г.
N 28-11/72508 |