В КАКОМ ПОРЯДКЕ ПОДЛЕЖИТ ОТРАЖЕНИЮ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
АМОРТИЗАЦИЯ ПО ТОРГОВЫМ ПАВИЛЬОНАМ, ЗАКРЫТЫМ
НА РЕКОНСТРУКЦИЮ НА СРОК БОЛЕЕ ОДНОГО ОТЧЕТНОГО
ПЕРИОДА, НО МЕНЕЕ 12 МЕСЯЦЕВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
19 января 2004 г.
N 21-09/02818
(Д)
Статьей 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) определено, что амортизируемым имуществом в целях исчисления
налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые
находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им
для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления
амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком
полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью
более 10 тыс. руб.
Согласно п. 2 ст. 257 Кодекса к реконструкции основных средств
относится переустройство существующих объектов основных средств,
связанное с совершенствованием производства и повышением его
технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту
реконструкции основных средств в целях увеличения производственных
мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
В соответствии с п. 3 ст. 256 Кодекса из состава амортизируемого
имущества в целях налогообложения прибыли исключаются основные
средства, находящиеся по решению руководства организации на
реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
При этом согласно ст. 258 Кодекса налогоплательщик вправе
увеличить срок полезного использования объекта основных средств после
даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции,
модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло
увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение
срока полезного использования основных средств может быть осуществлено
в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в
которую ранее было включено такое основное средство.
Начисление амортизации по основным средствам, находящимся по
решению руководства организации на реконструкции и модернизации свыше
12 месяцев, не производится начиная с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором начата реконструкция.
Согласно п. 2 ст. 322 Кодекса при окончании реконструкции
амортизация начисляется в порядке, определенном главой 25 Кодекса,
начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания
реконструкции основного средства.
Если же реконструкция основных средств осуществляется менее 12
месяцев, то согласно разделу 5.3 Методических рекомендаций по
применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй
Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС
России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, в случае если организация
начисляет амортизацию по амортизируемому имуществу в период, когда оно
не используется для ведения деятельности (то есть оно не исключается
из состава амортизируемого имущества), направленной на получение
дохода, то суммы начисленной амортизации не могут уменьшать размер
налоговой базы по налогу на прибыль.
Дополнительно сообщаем, что согласно п. 8 ст. 258 Кодекса
основные средства, права на которые подлежат государственной
регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации,
включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента
документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию
указанных прав.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
19 января 2004 г.
N 21-09/02818 |